В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 311 НК РФ СУММЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ, УДЕРЖАННЫЕ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, ЗАЧИТЫВАЮТСЯ В СЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РФ. УКАЗАННЫЙ ЗАЧЕ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 22.06.09 03-08-05

         В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 311 НК РФ СУММЫ НАЛОГА НА 
            ДОХОДЫ, УДЕРЖАННЫЕ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В 
       СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, 
      ЗАЧИТЫВАЮТСЯ В СЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ 
         ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РФ. УКАЗАННЫЙ ЗАЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ 
       ПРИ УСЛОВИИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДОКУМЕНТА, 
          ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ. 
      ПРИ ЭТОМ ТАКОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НЕ ВСЕГДА МОЖЕТ БЫТЬ ПОЛУЧЕНО 
      В ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ НАЛОГ БЫЛ ФАКТИЧЕСКИ 
         УДЕРЖАН НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ. 
       ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ НАЛОГ НА 
       ДОХОДЫ, ВОЗНИКШИЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, БЫЛ УДЕРЖАН НАЛОГОВЫМ 
         АГЕНТОМ - ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2008 Г., А ВСЕ 
         ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ И ДАТИРОВАНЫ 
        2009 Г., ПРИНЯТЬ СУММУ УДЕРЖАННОГО ИНОСТРАННОГО НАЛОГА 
         К ЗАЧЕТУ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 78 НК РФ И 
             ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА 
                         ПРИБЫЛЬ ЗА 2009 Г.?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                           22 июня 2009 г. 
                              N 03-08-05
     
                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу зачета налогов, удержанных на территории иностранных
государств, и сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п.  3  ст.  311 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с
законодательством   иностранных  государств  российской  организацией,
засчитываются   при  уплате  этой  организацией  налога  в  Российской
Федерации.  При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за
пределами  Российской  Федерации,  не  может  превышать  сумму налога,
подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Нормы ст.
78  Кодекса  в  данном  случае неприменимы, так как нельзя говорить об
излишне уплаченном налоге.
     Зачет  производится  при условии представления налогоплательщиком
документа,  подтверждающего  уплату  (удержание)  налога  за пределами
Российской  Федерации:  для  налогов, уплаченных самой организацией, -
заверенного    налоговым    органом    соответствующего   иностранного
государства,    а   для   налогов,   удержанных   в   соответствии   с
законодательством  иностранных  государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
     Указанные  выше  документы  подаются  российской  организацией  в
налоговый  орган  по  месту нахождения российской организации вместе с
налоговой  декларацией  за  налоговый  период, в котором были уплачены
налоги (налог на прибыль и налог на имущество) за пределами территории
Российской Федерации.
     Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке. К сумме
исчисленных  в  соответствии  с российским налоговым законодательством
доходов,  полученных  за  пределами  Российской  Федерации,  с  учетом
аналогичным  образом  исчисленных  расходов,  произведенных  в связи с
получением  таких  доходов,  применяется  ставка  налога  на  прибыль,
установленная   российским   налоговым  законодательством.  Полученная
предельная  сумма  зачета  сравнивается  с  суммой  налога, фактически
уплаченного за границей.
     В  случае  превышения  предельной  суммы  зачета  над  фактически
уплаченной    в    иностранном   государстве   суммой   налога   зачет
предоставляется  на  всю  сумму налога. Иными словами, сумма налога на
прибыль,   исчисленная   в   соответствии  с  положениями  российского
налогового   законодательства,   уменьшается   на   сумму   фактически
уплаченного  за  границей  аналогичного  налога,  что будет составлять
сумму  налога  на  прибыль,  подлежащую уплате в Российской Федерации.
Если  сумма  налога,  фактически  уплаченного  с  доходов за границей,
превышает  предельную  сумму  зачета,  то  сумма  налога  на прибыль в
Российской  Федерации  уменьшается  только  на  исчисленную предельную
сумму зачета.
     Исходя  из  вышеизложенного  устранение  двойного налогообложения
путем  зачета  уплаченных  в  иностранных  государствах  налогов может
производиться  только  после фактического возникновения такового. Если
же  доходы,  полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих
налоговых  периодах,  не  были  учтены  в  налоговой базе по налогу на
прибыль  в Российской Федерации, то при уплате с вышеуказанных доходов
налога  за  границей  двойного  налогообложения  доходов  в Российской
Федерации не возникает.
     Форма декларации о доходах, полученных российской организацией от
источников  за  пределами  Российской  Федерации,  и  Инструкция по ее
заполнению   утверждены   Приказом   МНС   России   от   23.12.2003  N
БГ-3-23/709@.   Указанная  декларация  представляется  одновременно  с
декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки
на  учет  в  любом  отчетном (налоговом) периоде независимо от времени
удержания налога (пп. 2, 3 Инструкции) и указывается в рублях по курсу
Банка России на дату удержания (уплаты) такого налога.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2009 г. 
N 03-08-05