В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 311 НК РФ СУММЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ, УДЕРЖАННЫЕ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, ЗАЧИТЫВАЮТСЯ В СЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РФ. УКАЗАННЫЙ ЗАЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ ПРИ УСЛОВИИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДОКУМЕНТА, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ. ПРИ ЭТОМ ТАКОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НЕ ВСЕГДА МОЖЕТ БЫТЬ ПОЛУЧЕНО В ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ НАЛОГ БЫЛ ФАКТИЧЕСКИ УДЕРЖАН НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ НАЛОГ НА ДОХОДЫ, ВОЗНИКШИЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, БЫЛ УДЕРЖАН НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ - ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2008 Г., А ВСЕ ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ И ДАТИРОВАНЫ 2009 Г., ПРИНЯТЬ СУММУ УДЕРЖАННОГО ИНОСТРАННОГО НАЛОГА К ЗАЧЕТУ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 78 НК РФ И ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2009 Г.? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 22 июня 2009 г. N 03-08-05 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу зачета налогов, удержанных на территории иностранных государств, и сообщает следующее. В соответствии с п. 3 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Нормы ст. 78 Кодекса в данном случае неприменимы, так как нельзя говорить об излишне уплаченном налоге. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были уплачены налоги (налог на прибыль и налог на имущество) за пределами территории Российской Федерации. Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке. К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль, установленная российским налоговым законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей. В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. Иными словами, сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета. Исходя из вышеизложенного устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после фактического возникновения такового. Если же доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в Российской Федерации, то при уплате с вышеуказанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в Российской Федерации не возникает. Форма декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Указанная декларация представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога (пп. 2, 3 Инструкции) и указывается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) такого налога. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 22 июня 2009 г. N 03-08-05 |