ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКРЫВАЕТ КОРОТКУЮ ПОЗИЦИЮ ПО
КОРПОРАТИВНЫМ ОБЛИГАЦИЯМ. ПРИНИМАЕТСЯ ЛИ НА УМЕНЬШЕНИЕ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОД В ВИДЕ
КУПОННОГО ДОХОДА, НАЧИСЛЕННОГО ЗА ВРЕМЯ ОТКРЫТИЯ КОРОТКОЙ
ПОЗИЦИИ, ПО КОРПОРАТИВНЫМ ОБЛИГАЦИЯМ, НОМИНИРОВАННЫМ В
РУБЛЯХ И ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, КУПОННЫЕ ДОХОДЫ ПО КОТОРЫМ
ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБЩЕЙ СТАВКЕ, Т.Е.
ПОДПАДАЮТ ПОД ДЕЙСТВИЕ П. 1 СТ. 284 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2009 г.
N 03-03-06/2/123
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с корпоративными ценными
бумагами и сообщает следующее.
Организация открывает короткую позицию по корпоративным
облигациям.
В соответствии с п. 10 ст. 282 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в случае открытия короткой позиции по ценным
бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного)
дохода, налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит
начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой
накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой
позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены
эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции)
и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия
короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода
осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм
накопленного расхода на дату закрытия короткой позиции или на отчетную
дату, если в отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции.
В случае если налогообложение процентного (купонного) дохода
осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 284 НК
РФ, указанные суммы начисленного процентного (купонного) дохода
относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода,
облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Таким образом, расход в виде процентного (купонного) дохода,
начисленного за время открытия короткой позиции, учитывается в
расходах на конец соответствующего отчетного периода, если в данном
отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции, либо на дату
закрытия короткой позиции при определении налоговой базы, к которой
применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2009 г.
N 03-03-06/2/123 |