ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ
ГАРАНТИЙНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 марта 2009 г.
N 16-15/021822
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ по
договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь
(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную
сумму (цену).
В случае когда договором купли-продажи предусмотрено
предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан
передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям,
установленным в статье 469 ГК РФ, в течение определенного времени,
установленного договором (гарантийного срока). Об этом говорится в
пункте 2 статьи 470 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки
товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар
ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного
устранения недостатков товара в разумный срок.
Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара
покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 471 ГК РФ.
На основании пункта 3 статьи 477 ГК РФ если на товар установлен
гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить требования,
связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение
гарантийного срока.
Гарантийным ремонтом является ремонт, осуществляемый
налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в
течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать
требованиям, предусмотренным законодательством РФ (ст. 469 ГК РФ),
если более высокие требования к качеству не установлены договором.
Гарантийное обслуживание - это услуги, которые оказываются
покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период
гарантийного срока.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ плательщиками
налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается
прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к
постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим
постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с
положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы
на гарантийный ремонт и обслуживание реализованной продукции в период
гарантийного срока учитываются в составе прочих расходов. Также к
прочим расходам относятся затраты на формирование резерва на
предстоящий гарантийный ремонт, который формируется в порядке,
установленном в статье 267 НК РФ.
Если налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу
начисления, не создает резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию,
то расходы на гарантийный ремонт признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
12 марта 2009 г.
N 16-15/021822 |