ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2007 ГОДУ ПРОДАЛО КВАРТИРУ ЗА
1000000 РУБ. И КУПИЛО ДРУГУЮ ТАКЖЕ ЗА 1000000 РУБ.
В 2008 ГОДУ ОНО НЕ ПОДАВАЛО НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НДФЛ И ЗАЯВЛЕНИЕ НА НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ.
КАКИЕ САНКЦИИ МОГУТ БЫТЬ ПРИМЕНЕНЫ
К ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2009 г.
N 20-14/4/022859@
(Д)
В соответствии со статьями 208, 209 и пунктом 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, облагаемых по
ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме:
- полученной от продажи, в частности, квартиры, находившейся в
его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1000000
руб. При продаже такого имущества, находившегося в собственности три
года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже такого имущества. Вместо
использования права на получение данного вычета налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов;
- израсходованной им на приобретение на территории РФ, в
частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов в
пределах 1000000 руб. (2000000 руб. по правоотношениям, возникшим с 1
января 2008 года), а также в сумме, направленной на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных
организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на
территории РФ указанного объекта недвижимости.
Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая
квартиру), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно
исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет,
исходя из суммы полученного дохода. Также он представляет налоговую
декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля
и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Об этом говорится в статьях 228 и 229 Налогового
кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при
отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в
пункте 2 статьи 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы
налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в
налоговый орган более 180 дней по истечении установленного
законодательством о налогах срока представления такой декларации
влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате
на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с
181-го дня. Об этом сказано в пункте 2 статьи 119 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик, получивший доход (независимо от
его размера) по договору купли-продажи квартиры, обязан представить
налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в сроки,
установленные в статье 229 НК РФ.
Непредставление налогоплательщиком - продавцом квартиры налоговой
декларации в налоговый орган более 180 дней по истечении
установленного законодательством о налогах срока представления такой
декларации влечет взыскание штрафа в размере, установленном в пункте 2
статьи 119 НК РФ.
При этом, если сумма налога к уплате равна нулю, сумма штрафа
согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ составит 100 руб. и соответственно
к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ
налогоплательщик не привлекается.
Обратите внимание на следующее. Налогоплательщик - продавец
квартиры имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный
в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Если данный налогоплательщик также является покупателем квартиры
на территории Российской Федерации, он вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в сумме, исчисленной в порядке,
предусмотренном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Соответственно налогоплательщик, осуществляющий сделки по продаже
и покупке квартиры в одном налоговом периоде, при подаче налоговой
декларации за этот налоговый период вправе получить указанные вычеты
одновременно.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
16 марта 2009 г.
N 20-14/4/022859@ |