ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
ДОХОДЫ В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ, ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГОВ ПО КОТОРОМУ ПОЛУЧЕНЫ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 марта 2009 г.
N 16-15/025792
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование),
принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть
передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к
другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором, право
первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и
на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В
частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие
исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием
права, в том числе право на неуплаченные проценты. Об этом сказано в
статье 384 ГК РФ.
Таким образом, уступкой права требования, или цессией, называют
соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из
обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права
прежнего кредитора.
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила,
регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено
законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных
договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются
ежемесячно до дня возврата суммы займа.
На основании пункта 6 статьи 250 НК РФ к внереализационным
доходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся доходы
в виде процентов, которые получены по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам.
В статье 328 НК РФ определен порядок налогового учета доходов в
виде процентов по договорам займа (кредита). Так, в аналитическом
учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов
(расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных
договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии,
по векселям - с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов
отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269
НК РФ.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями статей 271-273 НК РФ.
Так, при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным
договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, доход признается полученным и включается в состав доходов на
конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода
в виде процентов является действующее долговое обязательство,
условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Следовательно, доходы в виде процентов по кредитному договору,
права по которому переуступлены новому кредитору, учитываются новым
кредитором для целей налогообложения прибыли до тех пор, пока
существуют соответствующие обязательства должника по переуступленному
ему договору в соответствии со статьей 819 или 809 ГК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 марта 2009 г.
N 16-15/025792 |