ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (РЕЗИДЕНТ ФРАНЦИИ) ИМЕЕТ
НЕСКОЛЬКО ОТДЕЛЕНИЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ЧЕРЕЗ КОТОРЫЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ПРИВОДЯЩУЮ, ТАК И НЕ
ПРИВОДЯЩУЮ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА.
КРОМЕ ТОГО, ОНА НАМЕРЕВАЕТСЯ ЧЕРЕЗ ОДНО ИЗ СВОИХ
ОТДЕЛЕНИЙ, ВЕДУЩИХ ПОДГОТОВИТЕЛЬНО-ВСПОМОГАТЕЛЬНУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ПОЛЬЗУ ГОЛОВНОГО ОФИСА, ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ПОЛЬЗУ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА. КАКОВ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ДАННОМ СЛУЧАЕ? КАКОВ
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2009 г.
N 16-15/026496
(Д)
На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается
прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к
постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим
постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Французской Республики действует Конвенция об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения
налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущества
от 26.11.96.
В соответствии с Конвенцией, если предприятие Договаривающегося
Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное
представительство, прибыль этого предприятия облагается налогом в
другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
Согласно пункту 3 статьи 307 НК РФ, если иностранная организация
осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или)
вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к
образованию постоянного представительства, и при этом в отношении
такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения,
налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого
постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при
наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного
отделения, деятельность через которые приводит к образованию
постоянного представительства, налоговая база и сумма налога
рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы
налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Кроме того, при осуществлении иностранной организацией в РФ как
облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль видов деятельности
эта иностранная организация обязана вести раздельный учет доходов и
расходов, которые связаны с ведением двух указанных видов деятельности
(п. 2 ст. 274 НК РФ).
Следовательно, иностранная организация для целей исчисления и
уплаты налога на прибыль в РФ должна учитывать только те виды
расходов, которые относятся к деятельности каждого конкретного
постоянного представительства иностранной организации в РФ, исчислены
в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, и соответствуют
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 N
БГ-3-23/118.
Согласно Порядку к налоговой декларации прилагаются добавочные
листы по форме соответствующих страниц налоговой декларации в случаях
ведения иностранной организацией как облагаемых, так и необлагаемых
видов деятельности через одно отделение.
При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности
заполняются добавочные листы с разделами 5 или 5 и 6 по необлагаемому
виду деятельности.
В случае представления добавочных листов в разделе 3 налоговой
декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии
иностранной организации декларанта.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
24 марта 2009 г.
N 16-15/026496 |