ООО ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО МОЙКЕ, ТЕХОБСЛУЖИВАНИЮ И
РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЕЙ, ИСПОЛЬЗУЯ СОБСТВЕННЫЕ ЗАПЧАСТИ И
РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫДЕЛЯЕТСЯ В
ЗАКАЗЕ-НАРЯДЕ ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ И УКАЗЫВАЕТСЯ С
НАЦЕНКОЙ НАРЯДУ СО СТОИМОСТЬЮ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ.
ЗАПЧАСТИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ РЕМОНТА, УЧИТЫВАЮТСЯ НА
СЧЕТЕ 10 "МАТЕРИАЛЫ". ТАКЖЕ ООО РЕАЛИЗУЕТ В РОЗНИЦУ
ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ И ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ. ОБЯЗАНО
ЛИ ООО ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДАННЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июля 2009 г.
N 03-11-06/3/181
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств
и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламентом Минфина России,
утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в
сфере розничной торговли.
Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов
для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой
наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и
материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по
проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на
счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
Таким образом, организация может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств и по розничной торговле запасными частями и расходными
материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта
автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт
отдельной строкой.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не
являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам
розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация
может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход.
При этом согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам
поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно
которой товары передаются покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Таким образом, если организацией осуществляется торговля
запасными частями и горюче-смазочными материалами по договору
поставки, то данная предпринимательская деятельность не подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в рамках иных
режимов налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июля 2009 г.
N 03-11-06/3/181 |