ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ В МОМЕНТ
ВЫПИСКИ НОВОГО ВЕКСЕЛЯ НАЧИСЛИТЬ И УДЕРЖАТЬ
НДФЛ С ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 марта 2009 г.
N 20-15/3/026072@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и
228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
в бюджет сумму налога.
При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том
числе векселей, порядок определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом, установлен в
статье 214.1 НК РФ.
Предъявление векселедержателем векселя в срок платежа не является
операцией купли-продажи ценной бумаги.
Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов,
получаемых физическим лицом, при предъявлении векселя к оплате не
подпадают под действие статьи 214.1 НК РФ и производятся в общем
порядке.
Так, на основании статьи 815 ГК РФ заемщиком по соглашению сторон
может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не
обусловленное обязательство векселедателя выплатить по истечении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате организацией-векселедателем предъявленного в срок
платежа собственного векселя, предусматривающего начисление процентов
на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения
займа, физическому лицу - векселедержателю выплачивается доход в
размере вексельного процента, который подлежит обложению НДФЛ у
источника выплаты.
Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом
физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, организация
осуществляет возврат суммы займа.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые
выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам.
Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета
третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика в соответствии с пунктом 5
статьи 226 НК РФ.
Таким образом, организация обязана исчислить и удержать НДФЛ в
виде суммы начисленных вексельных процентов, перечислить его в бюджет
в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ, а в случае
невозможности удержать исчисленную сумму налога сообщить в налоговый
орган по месту своего учета.
При этом выдача нового векселя физическому лицу, предъявившему к
оплате простой процентный вексель, не может влиять на исполнение
организацией обязанностей налогового агента.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
23 марта 2009 г.
N 20-15/3/026072@ |