ФИЗЛИЦО, ВСТУПИВ 14.04.2009 В НАСЛЕДСТВО ПО
ЗАКОНУ, ПОЛУЧИЛО ОБЫКНОВЕННЫЕ АКЦИИ АКЦИОНЕРНОГО
ОБЩЕСТВА. СОГЛАСНО ЗАКЛЮЧЕНИЮ НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА
РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АКЦИЙ НА ДЕНЬ СМЕРТИ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ
(14.10.2008) СОСТАВИЛА 20,04 РУБ/ШТ. В МАЕ 2009 Г.
ФИЗЛИЦОМ ПРОДАНЫ ВСЕ АКЦИИ ПО ЦЕНЕ 14,6 РУБ/ШТ. ПО
ДОГОВОРУ НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С
БАНКОМ. БАНК КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ УДЕРЖАЛ НДФЛ СО ВСЕЙ
СУММЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ, ПОЛАГАЯ, ЧТО СОГЛАСНО П. 3
СТ. 214.1 НК РФ ДОХОД ФИЗЛИЦА ОТ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ
РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПОРЯДКЕ
НАСЛЕДОВАНИЯ, НЕ УМЕНЬШАЕТСЯ НА СТОИМОСТЬ,
ОПРЕДЕЛЕННУЮ ОЦЕНЩИКОМ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ЭТО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июля 2009 г.
N 03-04-05-01/512
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от реализации
ценных бумаг, полученных в порядке наследования, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого
наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, на основании п. 18 ст. 217 Кодекса от
налогообложения освобождаются доходы, полученные налогоплательщиком в
порядке наследования от физических лиц. Исходя из данной нормы доход
налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг освобождается от
налогообложения.
Доход от последующей реализации полученных в порядке наследования
ценных бумаг под действие п. 18 ст. 217 Кодекса не подпадает и
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от
реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, могут быть
уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных
ценных бумаг, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика
отсутствуют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июля 2009 г.
N 03-04-05-01/512 |