Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты и представления отчетности по единому
социальному налогу и налогу на доходы физических лиц обособленным
подразделением иностранной организации в Российской Федерации, имеющим
отдельный баланс, расчетный счет и выплачивающим вознаграждения в
пользу физических лиц, занятых в другом обособленном подразделении
такой организации, не имеющем расчетного счета, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Единый социальный налог.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 Кодекса определено, что
налогоплательщиками единого социального налога являются лица, в том
числе организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса к организациям относятся в том числе
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории
Российской Федерации (далее - иностранные организации).
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей
по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, не отвечающие вышеперечисленным
условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и представлять
необходимые расчеты и декларации в налоговые органы. В этом случае
соответствующие обязанности исполняет иностранная организация -
налогоплательщик.
Таким образом, иностранная организация (в том числе в лице своего
представительства или филиала) исполняет обязанности по исчислению и
уплате единого социального налога, а также представлению расчетов и
налоговых деклараций по месту своего нахождения в отношении выплат
физическим лицам, осуществляющим деятельность в других обособленных
подразделениях иностранной организации, не отвечающих требованиям ст.
ст. 11 и 243 Кодекса.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса обособленные подразделения
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со ст. 224 Кодекса. Обособленные подразделения иностранных организаций
в Российской Федерации являются налоговыми агентами.
Таким образом, каждое обособленное подразделение иностранной
организации в Российской Федерации признается налоговым агентом в
отношении выплачиваемого дохода физическим лицам - сотрудникам
соответствующего обособленного подразделения.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам.
В случае, когда заработная плата сотрудникам одного обособленного
подразделения иностранной организации в Российской Федерации, не
имеющего расчетного счета, выплачивается через расчетный счет другого
обособленного подразделения иностранной организации в Российской
Федерации, обособленное подразделение иностранной организации в
Российской Федерации, признаваемое на основании п. 1 ст. 226 Кодекса
налоговым агентом, не имеет возможности удержать и перечислить в
бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц с доходов
своих сотрудников.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 Кодекса).
В этом случае налогоплательщик в соответствии с пп. 4 п. 1 и п.
п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса самостоятельно подает декларацию в налоговый
орган по месту своего жительства и уплачивает налог.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Учитывая положения ст. 32 Кодекса, для получения конкретной
информации о порядке исчисления и уплаты налогов в связи с исполнением
обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов следует обращаться
в налоговый орган по месту постановки на учет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2009 г.
N 03-04-06-02/38 |