О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ КРЕДИТНЫМИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИМИ
КООПЕРАТИВАМИ ГРАЖДАН ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ УСТАВНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 августа 2008 г.
N 03-03-05/97
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения налогом на
прибыль организаций доходов и расходов, осуществленных (понесенных)
кредитным потребительским кооперативом граждан при ведении им уставной
деятельности, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские организации, в том числе некоммерческие
организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы
граждан.
Деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан
регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских
кооперативах граждан" (далее - Закон N 117-ФЗ).
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не содержит
положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и
расходов кредитных потребительских кооперативов граждан. Вследствие
этого налогообложение налогом на прибыль организации операций,
осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского
кооператива граждан, производится в порядке, установленном гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций в целях налогообложения
прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Согласно ст. ст. 248 и 252 Кодекса к доходам (расходам),
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
относятся доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и
внереализационные доходы (расходы).
В соответствии со ст. 14 Закона N 117-ФЗ имущество кредитного
потребительского кооператива граждан образуется за счет паевых взносов
его членов, доходов кредитного потребительского кооператива граждан от
осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов,
благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных
законодательством Российской Федерации.
Статьей 251 Кодекса определен закрытый перечень доходов
налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса в целях налогообложения
прибыли организаций не учитываются целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде
вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов,
пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их
получателем по целевому назначению (на покрытие расходов на содержание
и ведение уставной деятельности) при определении налоговой базы не
учитываются.
Таким образом, при ведении раздельного учета расходы кооператива,
понесенные им при осуществлении уставной деятельности, осуществляются
за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 17 Закона N 117-ФЗ средства фонда
финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива
используются для предоставления займов членам кредитного
потребительского кооператива граждан. За выдачу займов кооператив
взимает проценты и комиссионные, то есть он получает доходы. Доходы в
виде начисленных процентов по займам, полученные кредитным
потребительским кооперативом граждан от своих членов, учитываются в
целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в
составе внереализационных доходов.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные
внереализационные доходы уменьшаются на понесенные кооперативом
внереализационные расходы, в частности, в виде процентов и
комиссионных вознаграждений по долговым обязательствам (в случаях,
когда кооператив привлекает заемные средства третьих лиц), платы
членам кооператива за использование их личных сбережений (помимо
паевых взносов) и т.п.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29 августа 2008 г.
N 03-03-05/97 |