О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНВАЛИДАМ
НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 ноября 2008 г.
N 03-05-06-02/82
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и по вопросу о предоставлении инвалидам налоговых льгот по
уплате земельного налога сообщает следующее.
В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о налогах и
сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных
законов о налогах и сборах.
Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие
принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе
виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания
возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов.
Согласно ст. 17 Кодекса налог считается установленным, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых
случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и
сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиком.
В этой связи отмечаем, что Федеральный закон от 24.11.1995
N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в
ред. Федерального закона от 14.07.2008 N 110-ФЗ) (далее - Федеральный
закон N 181-ФЗ) не относится к законодательству Российской Федерации о
налогах и сборах и не содержит такой меры социальной защиты инвалидов,
как предоставление инвалидам налоговых льгот по уплате земельного
налога.
Вместе с тем ст. 31 Федерального закона N 181-ФЗ установлено, что
в случаях, если другими правовыми актами для инвалидов предусмотрены
нормы, повышающие по сравнению с данным Федеральным законом уровень
социальной защиты инвалидов, применяются положения этих правовых
актов.
На основании п. 7 ст. 12 Закона Российской Федерации от
11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", утратившего силу с 1 января
2006 г., инвалиды I и II группы освобождались от уплаты земельного
налога.
Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" Кодекс был дополнен гл.
31 "Земельный налог", регулирующей исчисление и уплату земельного
налога на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 15 Кодекса земельный налог относится к
местным налогам.
Согласно ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог
устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и
обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и
указанных субъектов Российской Федерации.
Статьей 395 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса определен перечень
категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты
земельного налога. Однако такая категория налогоплательщиков, как
инвалиды, в этот перечень не включена.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с пп. 2 п. 5 ст.
391 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса для инвалидов, имеющих III
степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц,
которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января
2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к
трудовой деятельности, при исчислении земельного налога налоговая база
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на
одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Кроме того, нормы гл. 31 "Земельный налог" Кодекса не исключают
возможности предоставления инвалидам льгот по уплате земельного
налога.
Так, согласно п. 2 ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса при
установлении земельного налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться
налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая
установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных
категорий налогоплательщиков.
Таким образом, реализация положения ст. 31 Федерального закона
N 181-ФЗ может быть осуществлена путем принятия представительными
органами муниципальных образований (законодательными
(представительными) органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) решений о
предоставлении инвалидам налоговых льгот по уплате земельного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 ноября 2008 г.
N 03-05-06-02/82 |