БАНК ОКАЗЫВАЕТ БРОКЕРСКИЕ УСЛУГИ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ
АКЦИЙ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ НА ИНОСТРАННЫХ РЫНКАХ
ЦЕННЫХ БУМАГ, А ТАКЖЕ ДЕПОЗИТАРНЫЕ УСЛУГИ, ВКЛЮЧАЯ
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ ПО ОТСЛЕЖИВАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ
ДИВИДЕНДОВ ПО УКАЗАННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ. АКЦИИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ ПО БРОКЕРСКИМ ДОГОВОРАМ,
УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТАХ ДЕПО КЛИЕНТОВ - ФИЗЛИЦ В БАНКЕ.
НОМИНАЛЬНЫМ ДЕРЖАТЕЛЕМ ПРИОБРЕТЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
ЯВЛЯЕТСЯ БАНК, А ИХ ВЛАДЕЛЬЦАМИ - КЛИЕНТЫ БАНКА.
1. ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА О ТОМ, ЧТО ДИВИДЕНДЫ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ИНОСТРАННЫМИ ЭМИТЕНТАМИ И ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫЕ
БАНКОМ НА СЧЕТА ФИЗЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ, НЕ ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?
2. БАНК В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 226 И ПП. 3 П. 1 СТ. 228 НК РФ
ОН НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ОТНОШЕНИИ ДИВИДЕНДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМИ ЭМИТЕНТАМИ ФИЗЛИЦАМ -
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ. ОДНАКО В РАМКАХ МАРКЕТИНГОВОЙ
СТРАТЕГИИ БАНК ХОЧЕТ ДОБРОВОЛЬНО ВЗЯТЬ НА СЕБЯ ФУНКЦИИ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА И УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ
ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ ФИЗЛИЦАМ -
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ЭТО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2009 г.
N 03-04-06-01/157
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими
лицами в виде дивидендов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса налогоплательщиками
налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 208 Кодекса установлено, что дивиденды и
проценты, полученные от иностранной организации, за исключением
процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 Кодекса, относятся к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации и получающие доход в виде дивидендов
от иностранных организаций, не являются налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц по указанным доходам.
2. Пунктом 1 ст. 24 Кодекса установлено, что налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских
военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 Кодекса, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят
исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких
доходов.
Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами
- налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов,
выплачиваемых иностранными эмитентами, организация, осуществляющая
перечисление указанного дохода на счета физических лиц, не является в
соответствии со ст. 226 Кодекса налоговым агентом. Исчисление и уплата
налога в этом случае производятся налогоплательщиками самостоятельно
на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по
окончании налогового периода.
Организация может быть признана налоговым агентом только на
основании положений Кодекса. Возможность добровольного принятия на
себя функций налогового агента Кодексом не предусмотрена.
Вместе с этим сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте
не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июля 2009 г.
N 03-04-06-01/157 |