О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
У ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, НАЧИСЛЕННЫХ
ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, КОТОРЫЕ ВЫРАЖЕНЫ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/444
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке отражения в налоговом учете
курсовых разниц, начисленных по авансовым платежам, выраженным в
иностранной валюте, и сообщается следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе доходов
(расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации
(далее - ЦБ РФ).
При этом при применении метода начисления доходы (расходы),
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли
организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода
(расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Кодекса).
Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в
иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница
между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения
аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату
реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в
качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде
переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов
(расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные
курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов
(расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности
при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации
на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. предусмотрено, что
предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и
выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом
случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в
иностранной валюте, при применении метода начисления будут
определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся
на аванс или задаток).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/444 |