О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ТОВАРОВ ПО
ЦЕНАМ С УЧЕТОМ СКИДОК, ЭКВИВАЛЕНТНЫХ СУММЕ БАЛЛОВ,
НАКОПЛЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПРИ
СОВЕРШЕНИИ ПРЕДЫДУЩИХ ПОКУПОК.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/722
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организаций при реализации физическим лицам в розничной торговле
товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме баллов,
накопленных физическим лицом при совершении предыдущих покупок,
сообщает.
Согласно п. 1 ст. 154 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при реализации товаров
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как
стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них налога.
В соответствии со ст. 249 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса в целях налогообложения прибыли доходы от реализации
определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом, как это предусмотрено п. 6 ст. 274 Кодекса, при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций рыночные
цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных
цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса,
на момент реализации или совершения внереализационных операций (без
включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
Пунктом 1 ст. 40 Кодекса установлено, что для целей
налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 40 Кодекса рыночная цена
определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 данной
статьи Кодекса. При этом учитываются обычные при заключении сделок
между невзаимозависимыми лицами скидки к цене. В частности,
учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой.
Учитывая изложенное, при реализации физическим лицам в розничной
торговле товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме баллов,
накопленных физическим лицом при совершении предыдущих покупок, по
нашему мнению, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и
налоговая база по налогу на прибыль организаций определяются с учетом
указанных скидок.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
И.В.ТРУНИН
26 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/722 |