Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
1. Как следует из письма, банк приобретает банкоматы вместе с
правом на использование программного обеспечения для них.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не подлежит
амортизации амортизируемое имущество в виде приобретенных прав на
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение
указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в
течение срока действия указанного договора. В этом случае расходы,
связанные с приобретением у правообладателей исключительных и
неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ и баз
данных, учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп.
26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В остальных случаях организация может включать стоимость
приобретенного права на использование программного обеспечения для
банкоматов в первоначальную стоимость банкоматов и учитывать расходы
через амортизацию.
2. В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым
имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в
целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 257 Кодекса установлено, что в целях
налогообложения прибыли нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых
нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно гл. 25 Кодекса нематериальные активы амортизируются, но
их первоначальная стоимость не увеличивается в результате
модернизации, реконструкции и т.п.
3. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении
доходов в виде процентов по вкладам в банках определяется в
соответствии с положениями ст. 214.2 Кодекса.
Указанной статьей Кодекса в редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах",
вступившей в силу с 1 января 2009 г., предусмотрено, что в отношении
доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая
база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в
соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной
по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России,
увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода,
за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной
валюте исходя из 9 процентов годовых.
Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 214.2 Кодекса,
обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по
вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса определено, что при получении
доходов в денежной форме дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде
процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г., применяются
положения ст. 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.
4. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде
процентов включаются для целей налогообложения прибыли в состав
внереализационных расходов с учетом положений ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Так, п. 1 ст. 328 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик
самостоятельно отражает в аналитическом учете доходы (расходы) в сумме
причитающихся в соответствии с условиями договоров (по ценным бумагам
- согласно условиям эмиссии, по векселям - в соответствии с условиями
выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду
долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.
Учитывая изложенное, по ценным бумагам, за исключением векселей,
проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том
случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии
соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям,
условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде
дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом
Кодексом не предусмотрено распределение дисконта (премии) по таким
долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения.
Налогообложение таких операций с ценными бумагами осуществляется
в соответствии со ст. 280 Кодекса.
5. В силу п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8
юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как
правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также
может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами
юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых
законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства
иностранного лица.
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период
(календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное
местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому
периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации
доходы.
При этом согласно п. 3 ст. 310 Кодекса в случае выплаты доходов
российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение
факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с
которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Таким образом, применение справочника BIC directory и
информационной системы Bloomberg возможно для подтверждения
банковского статуса международного банка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 мая 2009 г.
N 03-03-06/2/105 |