ФИЗЛИЦОМ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ИНВЕСТИРОВАНИИ
СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО ДОМА ОТ 26.11.2003, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ЗАО,
ОПЛАЧЕНА СТОИМОСТЬ ДВУХКОМНАТНОЙ КВАРТИРЫ В СУММЕ
1 249 615 РУБ. В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ДОМ СДАН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
НЕСВОЕВРЕМЕННО, РЕШЕНИЕМ СУДА ОТ 27.11.2007 С ЗАО В
ПОЛЬЗУ ФИЗЛИЦА ВЗЫСКАНА НЕУСТОЙКА В РАЗМЕРЕ 200 000 РУБ.,
КОТОРАЯ ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕНА ФИЗЛИЦУ ЛЕТОМ 2008 Г.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ СУММА НЕУСТОЙКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2009 г.
N 03-04-05-01/409
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм неустойки, полученной физическим лицом от контрагента за
ненадлежащее исполнение условий договора, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона Российской Федерации от
07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" в случае нарушения
установленных сроков выполнения работы (оказания услуги) исполнитель
уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определен в
часах) просрочки неустойку (пеню) в размере трех процентов цены
выполнения работы (оказания услуги), а если цена выполнения работы
(оказания услуги) договором о выполнении работ (оказании услуг) не
определена - общей цены заказа. Договором о выполнении работ (оказании
услуг) между потребителем и исполнителем может быть установлен более
высокий размер неустойки (пени).
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на
доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора, взысканная
в пользу истца по решению суда, отвечает всем вышеперечисленным
признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом
физического лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, установленный ст. 217 Кодекса, является исчерпывающим.
При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу по
решению суда за ненадлежащее исполнение условий договора, является его
доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2009 г.
N 03-04-05-01/409 |