ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ИНВЕСТОРОМ И ЗАКАЗЧИКОМ
СТРОИТЕЛЬСТВА ТОРГОВО-КУЛЬТУРНОГО И ГОСТИНИЧНОГО КОМПЛЕКСА,
ПРИВЛЕКАЕТ ЗАЙМЫ НА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ
В ТОМ ЧИСЛЕ НА СТРОИТЕЛЬСТВО УКАЗАННОГО КОМПЛЕКСА И ВЫПЛАТУ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ. В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ ЗАЙМА
НЕВОЗМОЖНО ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ, КОТОРАЯ ВПОСЛЕДСТВИИ БУДЕТ
НАПРАВЛЕНА НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. ВЫРУЧКА У ОРГАНИЗАЦИИ
ОТСУТСТВУЕТ. В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЧИСЛЯТСЯ ДВА РАБОТНИКА: ГЕНЕРАЛЬНЫЙ
ДИРЕКТОР И ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДАННЫМ ЗАЙМАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/459
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого
вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в
условиях договора, но не выше фактической.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по
которому привлечены для строительства здания и выплаты заработной
платы сотрудникам организации, должны учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 8 ст.
272 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/459 |