ФИЗЛИЦОМ В 2007 Г. БЫЛА ПРИОБРЕТЕНА КВАРТИРА.
В МАРТЕ 2008 Г. ДАННАЯ КВАРТИРА ПРОДАНА И ОДНОВРЕМЕННО
НА ВЫРУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КУПЛЕНА ДРУГАЯ. В ДЕКАБРЕ
2008 Г. ВТОРАЯ КВАРТИРА ТАКЖЕ ПРОДАНА. КАКОВ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК
ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2009 г.
N 03-04-05-01/418
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов
налогоплательщика при продаже и при приобретении квартиры и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по
договору купли-продажи квартиры.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при
определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности,
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
При продаже вышеназванного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком
при продаже указанного имущества.
Из вышеизложенного следует, что для налогоплательщиков,
осуществляющих продажу имущества, размер имущественного налогового
вычета зависит от времени нахождения этого имущества в собственности.
Таким образом, при продаже в одном налоговом периоде двух
квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, в размере
до 1 000 000 руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом
дохода от продажи другой квартиры на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Следовательно, при приобретении одной из квартир налогоплательщик
может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при условии, что
ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, не пользовался и имел доходы, подлежащие налогообложению,
по которым налоговая база уменьшается на сумму имущественного
налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2009 г.
N 03-04-05-01/418 |