ОБ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 мая 2009 г.
N 3-5-04/547@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и сообщает
следующее.
Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного
налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать
2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель
не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32
Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными
разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее -
Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45,
адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального
значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны
исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн.
рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года.
В этой связи ФНС России письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@
(далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до
2-х млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все
условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес
расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. рублей), на
который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя
из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый
вычет.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме
договор долевого участия в строительстве (соинвестирования),
заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли
(долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Из приложенных к обращению документов следует, что согласно
договору об инвестировании средств в совместное строительство от
09.08.2009 по акту приема-передачи жилых помещений от 14.09.2007
налогоплательщику передана двухкомнатная квартира N 83 общей площадью
61,9 кв. м.
Таким образом, имущественный налоговый вычет по данной квартире
может быть предоставлен в размере не более 1 млн. рублей.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
В письме ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@ речь шла о
ситуации, когда при покупке жилого объекта расчеты между
организацией-застройщиком и налогоплательщиком - покупателем жилья
были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем передачи в
счет оплаты стоимости жилья банковских векселей, которые по существу
являлись расчетными чеками и выполняли функции платежного средства.
Во исполнение Договора налогоплательщиком был внесен
Инвестиционный пай денежными средствами и путем передачи двухкомнатной
квартиры общей площадью 43,6 кв. м. находящейся в пятиэтажном жилом
доме.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба считает, что в
данном случае может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в
размере фактически произведенных расходов, подтвержденных платежными
документами, но не более 1 млн. рублей.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
5 мая 2009 г.
N 3-5-04/547@ |