О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 мая 2009 г.
N 3-5-04/548@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), а также представленные копии документов и
сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных
расходов в пределах максимального установленного размера
имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры
возможно в том случае, если в договоре, на основании которого
осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав
на квартиру) без отделки.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием
в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При этом оценочная или рыночная стоимость приобретенной квартиры
на момент обращения налогоплательщика за получением вычета может
существенно превышать размер фактических расходов налогоплательщика на
ее приобретение, однако это обстоятельство не является основанием для
увеличения размера предоставляемого ему вычета.
Вместе с тем понятие "налогоплательщик" определено статьей 19
части первой Кодекса, введенной в действие с 1 января 1999 года.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса,
статьей 220 которой предусмотрен порядок получения налогоплательщиками
имущественных налоговых вычетов, в соответствии с Федеральным законом
от 05.08.2000 N 118-ФЗ введена в действие с 1 января 2001 года.
Одновременно согласно данному Федеральному закону признан утратившим
силу Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", на основании которого плательщики
подоходного налога до 1 января 2001 года пользовались льготой в
отношении расходов по приобретению жилья (максимальный размер этой
льготы составлял в 2000 году 472 тыс. рублей).
Согласно первоначальной редакции статьи 220 Кодекса в отношении
аналогичных расходов, произведенных налогоплательщиками в период до 31
декабря 2002 года, имущественный налоговый вычет предоставлялся в
размере, не превышающем 600 тысяч рублей. Поэтому в случаях, когда
физическое лицо не пользовалось льготой по подоходному налогу в части
расходов по приобретению жилья, осуществленных им после 1 января 1999
года, а обратилось после 1 января 2001 года как налогоплательщик
налога на доходы физических лиц за получением имущественного
налогового вычета в отношении указанных расходов, такому физическому
лицу может быть предоставлен вычет в размере не более 600 тысяч
рублей.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117 имущественный налоговый
вычет в размере, не превышающем 1 млн. рублей, предоставляется
налогоплательщикам только в отношении расходов, понесенных ими в связи
с приобретением жилья после 1 января 2003 года, когда вступили в силу
поправки, внесенные в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ.
В рассматриваемом в письме случае договор долевого участия в
строительстве жилого дома был заключен в 1993 году. На основании
имеющихся копий платежных документов сумма расходов, произведенных в
связи с оплатой стоимости квартиры по данному договору в 1993 - 1995
годах, составила 23 311 тыс. неденоминированных рублей.
Таким образом, с учетом вышеизложенного и того обстоятельства,
что указанные расходы осуществлялись до 1 января 1999 года, оснований
для предоставления имущественного налогового вычета в размере
фактически произведенных по договору долевого участия в строительстве
жилого дома в 1993 - 1995 годах расходов не имеется.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
5 мая 2009 г.
N 3-5-04/548@ |