ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
19 мая 2009 г.
N 3-5-04/604@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос об имущественном
налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц, предусмотренном
статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и
сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного
налогового вычета по расходам на приобретение жилья, в том числе
квартиры, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель
не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32
Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными
разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее -
Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45,
адресованного ФНС России, следует, что налоговые органы должны
исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн.
рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года, при осуществлении расходов на приобретение жилого
объекта как до, так и после этой даты.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании
документов, подтверждающих право на приобретаемую квартиру, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке.
К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор
купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, либо
свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в
качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый
договор.
В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты
налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к
приходным ордерам или банковские выписки, относящиеся исключительно к
выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или
инвестирования.
С учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору
стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче
имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях,
предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны
обязуются заключить основной договор. Если такой срок в
предварительном договоре не определен, основной договор подлежит
заключению в течение года с момента заключения предварительного
договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам,
произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик
претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
В случае уклонения одной из сторон предварительного договора от
заключения основного договора исходя из положений пункта 5 статьи 429
и пункта 4 статьи 445 ГК РФ основной договор может считаться
заключенным на основании решения суда, в том числе предусматривающего
регистрацию права собственности на жилой объект с учетом исполнения
инвестором условий предварительного договора.
Учитывая изложенное, для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, при
осуществлении расходов на приобретение квартиры на основании
предварительного договора купли-продажи и уклонении продавца от
заключения основного договора налогоплательщик помимо этого договора и
платежных документов представляет документ, подтверждающий право его
собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года (в
данном случае свидетельство о праве собственности на жилой объект).
Одновременно ФНС России сообщает, что уменьшение налоговой базы
на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться
начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
19 мая 2009 г.
N 3-5-04/604@ |