О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ НА ОБУЧЕНИЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
26 мая 2009 г.
N 3-5-03/652@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу
предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по
суммам, уплаченным за свое обучение в учреждениях, имеющих статус
образовательных, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме
фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое
обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного
предельного размера вычета.
С 1 января 2009 года максимальный совокупный размер социальных
налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 5 пункта 1 статьи
219 Кодекса, увеличен до 120 000 рублей (статья 9 Федерального закона
от 30.04.2008 N 55-ФЗ).
В статье 219 Кодекса не определено, при оплате каких именно видов
обучения предоставляется социальный налоговый вычет. Имеется лишь
указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях,
которые имеют соответствующую лицензию или иной документ,
подтверждающий статус учебного заведения.
В соответствии со статьей 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является
учреждение, осуществляющее образовательный процесс. То есть это
учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных
программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся,
воспитанников.
Виды образовательных программ поименованы в статье 9 Закона N
3266-1. Это, в частности, дошкольное образование, начальное общее,
среднее общее и профессиональное образование, высшее профессиональное
образование, послевузовское профессиональное образование (аспирантура,
ординатура, адъюнктура, докторантура).
Наряду с указанными образовательными программами статьей 26
Закона N 3266-1 предусмотрены дополнительные образовательные программы
и дополнительные образовательные услуги, которые реализуются в целях
всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан,
общества, государства.
К дополнительным образовательным программам относятся
образовательные программы различной направленности, реализуемые:
в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях
профессионального образования за пределами определяющих их статус
основных образовательных программ;
в образовательных учреждениях дополнительного образования (в
учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах
профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах,
школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на
станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).
В соответствии со статьей 13 Закона N 3266-1 статус
образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе.
Право на ведение образовательной деятельности возникает у учебного
заведения с момента выдачи лицензии (статья 33 Закона N 3266-1).
Таким образом, если налогоплательщик обучался в образовательном
учреждении, отвечающем вышеуказанным требованиям, то он имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме фактически
произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в
пределах установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса предельного
размера вычета.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
26 мая 2009 г.
N 3-5-03/652@ |