МУП ПОЛУЧЕНЫ СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ИЗ
БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ НА СТРОИТЕЛЬСТВО И РЕКОНСТРУКЦИЮ
ОБЪЕКТОВ ЖКХ И СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ. ВПРАВЕ ЛИ МУП НА
ОСНОВАНИИ П. 2 СТ. 251 НК РФ НЕ УЧИТЫВАТЬ УКАЗАННЫЕ СРЕДСТВА
ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2009 г.
N 03-03-06/4/59
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств,
получаемых организациями из бюджета, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации являются
плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения
по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого
финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251
Кодекса.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в ст. 6 Бюджетного кодекса.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса, с учетом
изменений, внесенных с 1 января 2008 г. Федеральным законом от
29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в
Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного
процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством
Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской
Федерации", с 1 января 2008 г. получателями бюджетных средств могут
являться органы государственной власти (государственные органы),
органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного
самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении
главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетные
учреждения, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных
обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в
целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных учреждений) в порядке, предусмотренном ст. 78 Бюджетного
кодекса, в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи
с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в
объекты капитального строительства государственной собственности
Российской Федерации, государственной собственности субъектов
Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных
вложений в основные средства государственных (муниципальных)
учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий,
полученные организациями в порядке, предусмотренном ст. 79 Бюджетного
кодекса, влекут соответствующее увеличение уставного фонда (основных
средств) государственного (муниципального) унитарного предприятия и с
учетом пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2009 г.
N 03-03-06/4/59 |