ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НАМЕРЕВАЕТСЯ ОБМЕНЯТЬ
ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ЕМУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО (КВАРТИРУ) НА ДРУГУЮ КВАРТИРУ С ДОПЛАТОЙ ИЛИ
БЕЗ ТАКОВОЙ. ОБЯЗАНО ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО УПЛАТИТЬ НДФЛ
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ?
КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/479
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи
квартиры по договору мены, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по
договору мены.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют
одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст. 567
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс), которой установлено, что к договору мены применяются правила
купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
Согласно ст. 568 Гражданского кодекса, если из договора мены не
вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными,
а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той
стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,
цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее
обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется
исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре мены. Если
квартира по договору мены передается с доплатой, сумма дохода
определяется исходя из стоимости квартиры без учета суммы доплаты.
При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в
сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в
целом 1 000 000 руб. При мене квартиры, находившейся в собственности
налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в
сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры.
Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу
(обмен) имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от
времени нахождения его в собственности.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
налогоплательщик также имеет право на получение имущественного
налогового вычета при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 декабря 2008 г.
N 03-04-05-01/479 |