ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПЕРЕШЕДШАЯ НА УПЛАТУ ЕСХН,
ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ,
СУММЫ СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ,
НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЧАСТИ ЗАТРАТ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ДИЗТОПЛИВА
И СРЕДСТВ ХИМИЗАЦИИ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
УМЕНЬШАТЬ ПРИ ЭТОМ РАСХОДЫ НА СУММУ ЗАТРАТ,
ВОЗМЕЩЕННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ В ВИДЕ
УКАЗАННЫХ СУБСИДИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июля 2009 г.
N 03-11-06/1/37
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по
единому сельскохозяйственному налогу учитываются доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в
ст. 251 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования
и целевыми поступлениями, в ст. 251 Кодекса установлен пп. 14 п. 1 и
п. 2.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде
бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в
виде субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в ст. 6 Бюджетного кодекса
Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс).
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса с учетом
изменений, внесенных с 1 января 2008 г. Федеральным законом от
29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в
Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного
процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством
Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской
Федерации", с 1 января 2008 г. получателями бюджетных средств могут
являться органы государственной власти (государственные органы),
органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного
самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении
главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетные
учреждения, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных
обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в
целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные
организациями (кроме автономных учреждений) и индивидуальными
предпринимателями из бюджета в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходом в целях
применения единого сельскохозяйственного налога и подлежат
налогообложению в порядке, установленном гл. 26.1 Кодекса.
При этом относимые к расходам, учитываемым при исчислении единого
сельскохозяйственного налога, возмещаемые из бюджетов разных уровней
затраты должны учитываться данными организациями и индивидуальными
предпринимателями в полном размере, то есть без уменьшения их на сумму
указанных возмещений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июля 2009 г.
N 03-11-06/1/37 |