О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 217 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ). Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 04.06.09 03-04-07-01/190


                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                            4 июня 2009 г.
                          N 03-04-07-01/190

                                 (Д)


                                                            Приложение

                                                   к письму ФНС России
                                                  от 18 июня 2009 года
                                                        N ШС-17-3/121@

     Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС
России  от  26.03.2009  N  3-5-01/309  о порядке применения статьи 217
Налогового  кодекса  Российской  Федерации и в соответствии со статьей
34.2   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
разъясняет следующее.
     Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в статье
217 Кодекса.
     В  частности,  пункт  1  статьи 217 Кодекса устанавливает, что не
подлежат  обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от
налогообложения)  государственные  пособия,  за исключением пособий по
временной  нетрудоспособности  (включая  пособие  по  уходу за больным
ребенком),  а  также  иные  выплаты  и  компенсации,  выплачиваемые  в
соответствии  с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим   налогообложению,   относятся   пособия   по  безработице,
беременности и родам.
     То  есть  в  соответствии  с  данным  пунктом  статьи 217 Кодекса
освобождаются  от  налогообложения  не любые государственные пособия и
выплаты,  поскольку  прямо перечислены виды пособий как исключаемые из
освобождаемых,  так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те,
и  другие  поименованные  пособия  имеют  характер  возмещения  утраты
гражданами    источника    доходов    (временная   нетрудоспособность,
безработица, беременность и рождение ребенка).
     Для  освобождения от налогообложения некоторых пособий иного вида
как,  например,  отдельных  видов  компенсационных  выплат, социальных
пособий    малоимущим   категориям   граждан,   средств   материнского
(семейного)  капитала,  выплат  на  приобретение и (или) строительство
жилого  помещения, средств в виде компенсации части родительской платы
за  содержание  ребенка  в  образовательных  учреждениях  в статье 217
Кодекса  предусмотрены специальные нормы, содержащиеся, в частности, в
пунктах 3, 8, 34, 36 и 42 статьи 217 Кодекса.
     Освобождение  от  налогообложения  каких-либо  иных видов выплат,
прямо не указанных в статье 217 Кодекса и, в частности, в ее пункте 1,
возможно  только  путем  дополнения  перечня  таких  освобождаемых  от
налогообложения доходов.
     Что    касается    компенсационных   выплат,   освобождаемых   от
налогообложения  в  соответствии  с  пунктом  3 статьи 217 Кодекса, то
документальное  подтверждение  расходов требуется в тех случаях, когда
сама  компенсация  имеет  характер возмещения расходов, как, например,
компенсации,  предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской
Федерации.
     К таким компенсационным выплатам относятся, в частности, денежные
компенсации   педагогическим   работникам   в   целях   содействия  их
обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
     Однако  в  отдельных  случаях  такого  рода  компенсации также не
требуют   документального   подтверждения   в  целях  освобождения  от
налогообложения.  Например,  в  абзаце  десятом  пункта  3  статьи 217
Кодекса  предусмотрено,  что  при  непредставлении  налогоплательщиком
документов,  подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения,
суммы  такой  оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с
законодательством  Российской  Федерации,  но  не  более 700 рублей за
каждый   день  нахождения  в  командировке  на  территории  Российской
Федерации  и  не  более  2500  рублей  за  каждый  день  нахождения  в
заграничной командировке.
     Компенсации   иного   рода,   например,  компенсации  работникам,
привлекаемым    к    исполнению   государственных   или   общественных
обязанностей,  компенсации  морального вреда, не связаны с возмещением
расходов    налогоплательщика    и,    соответственно,    для    целей
налогообложения  не  требуют  документального подтверждения каких-либо
расходов.

                                                          С.Д. ШАТАЛОВ
4 июня 2009 г.
N 03-04-07-01/190