ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ),
ВНОСИТ ПЛАТЕЖИ В ПФР В ЧАСТИ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
СУММУ УСТАНОВЛЕННОГО МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА
ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН,
НА СУММУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР, ВНЕСЕННЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА С ПФР,
ЗАКЛЮЧЕННОГО В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/199
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных
(в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии
с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на
50 процентов.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых
взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде
фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на
месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в
размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Также согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона индивидуальные
предприниматели должны уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу физических лиц.
Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона индивидуальные
предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации сверх суммы
установленного минимального размера фиксированного платежа.
Осуществление индивидуальными предпринимателями платежей в
Пенсионный фонд Российской Федерации в части, превышающей сумму
установленного минимального размера фиксированного платежа,
производится на основании договора с Пенсионным фондом, заключенного в
добровольном порядке.
Таким образом, сумма налога (авансового платежа по налогу)
уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников,
а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа.
На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным
предпринимателем в добровольном порядке на основании договора,
заключенного с Пенсионным фондом Российской Федерации, сумма налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, уменьшаться не может.
Вышеуказанная позиция подтверждается п. 1 Информационного письма
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 декабря 2008 г.
N 03-11-04/2/199 |