О ПРИМЕНЕНИИ П. 2 СТ. 10 СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 декабря 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по применению Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.1998
(далее - Соглашение) и сообщает следующее.
При применении положений ст. 10 "Дивиденды" Соглашения должны
быть соблюдены условия, установленные в данной статье, а именно: у
лица, имеющего фактическое право на дивиденды, являющегося резидентом
Кипра, взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму,
эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США;
б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Кроме того, в п. 2 ст. 10 Соглашения установлено, что каждая из
предусмотренных налоговых ставок применяется к общей сумме дивидендов.
В соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.2001 по итогам
двухсторонних консультаций между компетентными органами России и
Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает
приобретение акций компании при первичном размещении, приобретение
акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а
также покупку акций компании на вторичном рынке.
Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент
формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату
уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых
последующих инвестиций, в том числе при увеличении уставного капитала
за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений,
согласно которым применение норм пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения
возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли
в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции
в капитал компании в размере не менее 100 000 долл. США.
Как следует из письма, иностранный акционер - резидент Кипра
приобрел на вторичном рынке акции российского предприятия на сумму,
эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США, и при этом уставный капитал
российской компании составляет 90 млн руб. (сумма, эквивалентная более
100 тыс. долл. США).
Таким образом, соблюдены условия, перечисленные в пп. "а" п. 2
ст. 10 Соглашения для применения пониженной ставки налога.
Согласно п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении положений международных договоров
Российской Федерации иностранная организация должна представить
налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская Федерация имеет международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое
должно быть заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства. В случае если данное подтверждение
составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется
также перевод на русский язык. Данное подтверждение действует в
течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому
агенту.
При этом Кодексом установлено, что удержание налога на прибыль
организаций у источника выплаты по пониженным ставкам производится
налоговым агентом, выплачивающим доход, при условии представления
организацией вышеуказанного подтверждения до даты выплаты дохода, в
отношении которого указанным договором (соглашением) предусмотрен
льготный режим налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 декабря 2008 г.
N 03-08-05 |