ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ТЕЧЕНИЕ 2008 Г. ПРОИЗВОДИЛИСЬ ОТЧИСЛЕНИЯ
В РЕЗЕРВ НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ
ЗА ГОД. СУММА НАЧИСЛЕННОГО РЕЗЕРВА ПРЕВЫСИЛА СУММУ
ФАКТИЧЕСКИ ПЛАНИРУЕМОГО К ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ ОСТАТОК НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО РЕЗЕРВА, А УЧЕСТЬ
ОСТАТОК ПРИ ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА НА
ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА 2009 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2009 г.
N 03-03-06/4/19
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка использования резерва на выплату
вознаграждений по итогам года в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
На основании п. 6 ст. 324.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль
отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного
вознаграждения по итогам работы за год производятся в порядке,
аналогичном порядку, предусмотренному ст. 324.1 Кодекса для резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Согласно п. 1 ст. 324.1 Кодекса организация, принявшая решение о
равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на
выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике
для целей налогообложения принятый ею способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент
отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам
работы за год, включая сумму единого социального налога с этих
расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется
как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату
ежегодного вознаграждения по итогам работы за год к предполагаемому
годовому размеру расходов на выплату ежегодного вознаграждения по
итогам работы за год.
В ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2009 г.,
превысит сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы
за 2008 г., указанная сумма превышения, согласно п. 5 ст. 324.1
Кодекса, включается для целей налогообложения в состав
внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если
при уточнении учетной политики на следующий налоговый период
налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за
год.
В соответствии с п. 5 ст. 324.1 Кодекса отчисления в резерв на
выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом
переноса не использованного на конец отчетного налогового периода
резерва на следующий налоговый период.
Согласно п. 4 ст. 324.1 Кодекса резерв на выплату вознаграждений
по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового
периода. При этом, поскольку порядок уточнения определен п. 4 ст.
324.1 Кодекса только для резервов на оплату отпусков, по нашему
мнению, в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы
за год организация в учетной политике должна определить способ
резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв,
а также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату
налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва,
переходящего на следующий налоговый период (например, процент от
прибыли или сумма на одного работника и т.д.).
Таким образом, в случае если предприятие продолжает создавать
резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год в
2009 г., остаток неиспользованной суммы может не включаться в состав
внереализационных доходов и будет учитываться при формировании резерва
на выплату вознаграждений по итогам работы за 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 марта 2009 г.
N 03-03-06/4/19 |