ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН С ЛИЗИНГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДОГОВОР ЛИЗИНГА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ С ЦЕЛЬЮ ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
СОГЛАСНО КОТОРОМУ ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ЧИСЛИТСЯ НА
БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА СРОК
ЛИЗИНГА СОСТАВЛЯЕТ 36 МЕСЯЦЕВ, В ТЕЧЕНИЕ КОТОРОГО
УПЛАЧИВАЮТСЯ ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ. ПО ОКОНЧАНИИ СРОКА
ЛИЗИНГА ПРЕДУСМОТРЕНА УПЛАТА ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ
ИМУЩЕСТВА, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ КАК ПРОЦЕНТ ОТ ПОСЛЕДНЕГО
ЛИЗИНГОВОГО ПЛАТЕЖА И СУММЫ РАСХОДОВ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ,
СВЯЗАННЫХ С ОФОРМЛЕНИЕМ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА, ПОСЛЕ ЧЕГО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА ПЕРЕХОДИТ К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СОСТАВ
РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ В ДОГОВОРЕ УКАЗАННОЙ
ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА? ПОДЛЕЖАТ ЛИ
УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА ПО
ОПРЕДЕЛЕННОЙ В ДОГОВОРЕ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ С
НАЧИСЛЕНИЕМ АМОРТИЗАЦИИ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/428
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Статья 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) устанавливает,
что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у
определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за
плату во временное владение и пользование для предпринимательских
целей.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
"О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается
общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия
договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
На основании ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) прибылью налогоплательщика признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в
той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во
временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета
лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в
соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, для целей налогообложения
прибыли не учитывается.
В силу п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
Организация-лизингополучатель учитывает приобретенное по договору
лизинга транспортное средство в составе амортизируемых основных
средств по цене выкупа. Амортизация по такому основному средству
начисляется в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/428 |