ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
НАХОДЯЩЕЕСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НЕСКОЛЬКИХ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ
УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июля 2009 г.
N 03-05-06-01/32
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение
по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц с имущества,
находящегося в общей долевой собственности, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991
N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон от
09.12.1991 N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество
физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в
отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц
соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, они
несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.1991
N 2003-1, а также принимая во внимание, что данным Законом не
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве
собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя,
установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество
физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи,
гаража и иного строения, помещения и сооружения).
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц
устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, указанных в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1, в
частности, к инвентаризационной стоимости жилого дома, квартиры, дачи,
гаража и иного строения, помещения и сооружения.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или
общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения (в частности, квартиры) и налоговой ставки,
соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 за
строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым
собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и
сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога
на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на
основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле
налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
Следовательно, при исчислении сумм налога на имущество физических
лиц всем собственникам объекта налогообложения (квартиры) "доля"
каждого собственника в квартире применяется не к инвентаризационной
стоимости объекта, а к исчисленной сумме налога за квартиру в целом,
что соответствует законодательству о налогах и сборах.
Учитывая названные положения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, Минфином России дано разъяснение ФНС
России о порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических
лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей
совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от
21.04.2008 N 03-05-04-01/19).
Вместе с тем отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения
Минфина России по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах не являются нормативными правовыми
актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и не
препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в данном письме.
Что касается земельного налога, то гл. 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации в отличие от указанного Закона
не предусмотрено установление налоговой ставки в зависимости от
стоимости объекта налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной
Думе Федерального Собрания Российской Федерации рассматривается вопрос
о внесении изменений в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 в части
установления в качестве объекта налогообложения доли в объектах,
указанных в данной статье Закона.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
15 июля 2009 г.
N 03-05-06-01/32 |