ОБ ОБЯЗАННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО
РАСЧЕТА О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ
НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ ШВЕДСКОЙ КОМПАНИИ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРОЙ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июня 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
запрос об обязанности представления налогового расчета о суммах
выплаченных шведской компании доходов и удержанных налогов, сообщает
следующее.
В случае если деятельность шведской компании на территории
Российской Федерации приводит к образованию постоянного
представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, то
такая компания на основании ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993, а также
ст. ст. 246 и 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль
в Российской Федерации.
Критерии и признаки наличия "постоянного представительства"
установлены положениями ст. 306 Кодекса.
Кроме того, при определении наличия постоянного представительства
следует руководствоваться положениями соответствующего международного
договора об избежании двойного налогообложения, положения которого в
соответствии с российским налоговым законодательством являются
приоритетными.
Международные договоры устанавливают совокупность признаков
постоянного представительства, а именно: наличие места деятельности,
ведение предпринимательской деятельности и регулярный характер такой
деятельности.
Критерий "регулярная деятельность" определяется на основе анализа
фактического осуществления деятельности самой иностранной организации
или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной
организации в каждом конкретном случае (на основании п. 2.2.1
Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных
положений 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-
23/150).
Кроме того, в соответствии с подразделом 2.1 Положения об
особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций,
утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее -
Положение), на учет в налоговые органы встают иностранные организации,
осуществляющие или намеревающиеся осуществлять деятельность в
Российской Федерации через обособленные подразделения в течение
периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в
совокупности). При этом согласно Положению иностранные организации
обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия
обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации
связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Что касается ситуации, изложенной в письме, то при осуществлении
услуг по поставке и выполнению пусконаладочных, шефмонтажных работ,
обучению обслуживающего персонала, корректировке конструкторской
документации и сервисному обслуживанию шведской компанией может
возникнуть представительство в случае регулярного оказания услуг на
территории Российской Федерации. В этом случае налогообложению
подлежит только та часть прибыли, которая может быть отнесена к
постоянному представительству.
Что касается признания у российской компании обязанности
налогового агента согласно ст. 24 Кодекса и, соответственно,
представления налогового расчета о суммах выплаченных шведской
компании доходов и удержанных налогов, то по перечню работ и услуг,
приведенному в письме, осуществляемых этой компанией, сложно сделать
однозначный вывод о признании такой деятельности как разовой услуги,
не приводящей к образованию постоянного представительства.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 июня 2008 г.
N 03-08-05 |