1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДЫ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕВ В ВИДЕ СУММ СТРАХОВОГО
ВОЗМЕЩЕНИЯ УБЫТКОВ ИЛИ УЩЕРБА, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ
В ВИДЕ ПОТЕРЬ ОТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ ПО МОРСКИМ
СУДАМ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМ В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ
РЕЕСТРЕ СУДОВ? 2. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ВОССТАНОВЛЕННАЯ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ
ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОС, ПОДЛЕЖАЩЕМУ РЕАЛИЗАЦИИ РАНЕЕ
ЧЕМ ЧЕРЕЗ 5 ЛЕТ ПОСЛЕ ВВЕДЕНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/501
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам учета расходов в целях налогообложения
прибыли и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
1. В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные
от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов. Для целей налогообложения прибыли под эксплуатацией
судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов,
понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров
и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных
перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а
также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Соответственно, согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы
судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с
содержанием и эксплуатацией морских судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли не учитываются
доходы и расходы судовладельцев, связанные с содержанием и
эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российской международном
реестре судов.
Исходя из этого доходы судовладельцев, полученные в виде сумм
страхового возмещения убытков или ущерба, а также понесенные ими
расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая расходы, направленные на предотвращение
или ликвидацию последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций по морским судам, зарегистрированным в Российском
международном реестре судов, как не связанные непосредственно с
содержанием и эксплуатацией судов, учитываются в целях налогообложения
прибыли с соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса в
составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.
2. Согласно п. 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены вышеназванные положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу. Данные положения применяются к основным средствам,
введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если приобретенное основное средство, к
первоначальной стоимости которого была применена амортизационная
премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия
включается в состав внереализационных доходов в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие
налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не
производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/501 |