ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ ОБ ОБЩИХ УСЛОВИЯХ
СОВЕРШЕНИЯ КОНВЕРСИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОДАЖУ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ
ДОГОВОРОВ КОНВЕРСИОННЫЕ СДЕЛКИ СЧИТАЮТСЯ ЗАКЛЮЧЕННЫМИ
С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ БАНКОМ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ КОНВЕРСИОННОЙ
СДЕЛКИ (ЗАЯВКИ), ПОДПИСАННОГО КЛИЕНТОМ. В РАМКАХ
ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВОК ПРОИЗВОДИТСЯ
ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ КАК ПО ОБЫЧНЫМ КАССОВЫМ
СДЕЛКАМ (С НЕМЕДЛЕННЫМ ИСПОЛНЕНИЕМ), ТАК И ПО
ФОРВАРДНЫМ СДЕЛКАМ (С ОТЛОЖЕННЫМ СРОКОМ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ). В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ СРОЧНЫЕ
СДЕЛКИ, КАСАЮЩИЕСЯ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ,
КВАЛИФИЦИРУЮТСЯ КАК СДЕЛКИ НА ПРЕДМЕТ ПОСТАВКИ С
ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК, КВАЛИФИЦИРУЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
В КАЧЕСТВЕ СДЕЛОК НА ПОСТАВКУ ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ С
ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ? КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ
(РАСХОДОВ) В ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ОТ
ПЕРЕОЦЕНКИ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ), СТОИМОСТЬ
КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА
НА ПОСТАВКУ ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ С ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ,
НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО ПРЕДВАРИТЕЛЬНУЮ ОПЛАТУ ТОВАРА
ИЛИ ИНОГО ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/500
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета доходов (расходов) в виде курсовых
разниц для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с
отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок
(сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении
базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные
контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не
предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок
взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены
или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с
величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок
определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.
При этом п. 2 ст. 301 Кодекса определено, что налогоплательщик
вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с
финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами
срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
В отношении сделок, квалифицируемых налогоплательщиком в качестве
сделок на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, применяется
общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, установленный гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250, а также пп. 5 п. 1 ст. 265
Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций в составе
внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с указанными нормами ст. ст. 250 и 265 Кодекса для
целей налогообложения прибыли текущей переоценке подлежат имущество и
требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываемые на балансе налогоплательщика.
Учитывая изложенное, при заключении договора на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения, не предусматривающего предварительную
оплату товара или иного предмета сделки, требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, до момента поставки
(оплаты) предмета сделки не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/500 |