РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ РЕГУЛЯРНО ОСУЩЕСТВЛЯЮТ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПЕРЕДВИЖЕНИЕМ НА ТАКСИ
ВО ВРЕМЯ КОМАНДИРОВОК. УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКИ
ОБОСНОВАННЫ, ОБУСЛОВЛЕНЫ НЕОБХОДИМОСТЬЮ ПРОВЕДЕНИЯ В
ТЕЧЕНИЕ ДНЯ НЕСКОЛЬКИХ ВСТРЕЧ В РАЗНЫХ КОНЦАХ ГОРОДА,
А ТАКЖЕ ДОСТАВКОЙ ЗНАЧИТЕЛЬНЫХ ПО ОБЪЕМУ ПАКЕТОВ
ДОКУМЕНТОВ И ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ ДОКУМЕНТАЛЬНО (СЛУЖЕБНОЙ
ЗАПИСКОЙ РАБОТНИКА С РАЗЪЯСНЕНИЕМ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
НЕОБХОДИМОСТИ ЭТИХ РАСХОДОВ, ОДОБРЕННОЙ РУКОВОДИТЕЛЕМ,
КАССОВЫМ ЧЕКОМ, СЧЕТОМ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ ИЛИ
КВИТАНЦИЕЙ ТАКСИ НА БЛАНКЕ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО
ФОРМЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ ДЛЯ ПЕРЕВОЗОК ПАССАЖИРОВ И
БАГАЖА АВТОМОБИЛЬНЫМ И ГОРОДСКИМ НАЗЕМНЫМ
ТРАНСПОРТОМ). УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ
НА ПРОЕЗД КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА НА ТАКСИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/505
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
расходов на проезд командированного работника и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Учитывая пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса, к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы
организации на командировки, в частности на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму
расходов на проезд командированного работника на такси возможно только
при условии их документального подтверждения и экономической
обоснованности. При этом обязанность проверки экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на
налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/505 |