В 2006 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ
И ПРОИЗВОДИЛА ЕГО РЕКОНСТРУКЦИЮ. ОБЪЕКТ УЧИТЫВАЛСЯ
В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. В 2008 Г. РЕКОНСТРУКЦИЯ
ЗАВЕРШИЛАСЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЛА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ В РАЗМЕРЕ 10% ОТ
СТОИМОСТИ ЗАТРАТ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ. В 2009 Г. ОБЪЕКТ
РЕАЛИЗОВАН. СЛЕДУЕТ ЛИ В ПЕРИОДЕ РЕАЛИЗАЦИИ
ВОССТАНОВИТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ В РАЗМЕРЕ
10 % ОТ СТОИМОСТИ ЗАТРАТ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/507
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке восстановления амортизационной премии и
сообщает.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в
эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных после 1 января 2009
г., суммы расходов на капитальные вложения, включенные в состав
расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в состав внереализационных доходов
организации.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие
налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не
производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого
имущества определен ст. 268 Кодекса.
Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по
амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008
г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г. независимо от
того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его
реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать
увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на
прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения
учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных
доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в
составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих
периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не
подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/507 |