РОССИЙСКАЯ КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ
СОГЛАСНО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С БАНКАМИ -
РЕЗИДЕНТАМИ ГЕРМАНИИ, ДОЛГОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ.
ПОРУЧИТЕЛЕМ В ОТНОШЕНИИ ДАННЫХ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННАЯ МАТЕРИНСКАЯ
КОМПАНИЯ УКАЗАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЛАДЕЮЩАЯ
100% ЕЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ДАННОМ СЛУЧАЕ СЛЕДУЕТ ОТРАЖАТЬ
СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ПРИЗНАВАЕМОЙ ДИВИДЕНДАМИ, В РАЗД. А И В ЛИСТА 03
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/510
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль
организаций и сообщает следующее.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству, признаваемую контролируемой
задолженностью, то положительная разница между начисленными и
предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком,
установленным п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует
контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п.
3 ст. 284 НК РФ.
Налог с доходов иностранной организации от источников в
Российской Федерации (в частности, в виде дивидендов) исчисляется и
удерживается российской организацией (налоговым агентом),
выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном
в ст. 310 НК РФ.
При этом если иностранная организация является резидентом
государства, с которым у Российской Федерации заключен международный
договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на
прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации,
производится налоговым агентом с учетом положений такого
международного договора и при условии представления данной
организацией документа, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода
представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего
нахождения. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным
в Минюсте России от 05.05.2004 N 5781).
Что касается заполнения разд. А и В листа 03 налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций, то указанный лист 03 "Расчет налога
на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от
долевого участия в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации)" составляют организации, исполняющие обязанности
налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и удержанию его у
налогоплательщиков - российских организаций (п. 1.7 Порядка заполнения
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрированным в
Минюсте России от 02.06.2008 N 11790).
Таким образом, если доход в виде процентов, получаемый
иностранной организацией - заимодавцем от источника в Российской
Федерации, при выплате такого дохода на основании п. 4 ст. 269 НК РФ
квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в
порядке, установленном для дивидендов российским налоговым
законодательством, и отражается в налоговом расчете (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/510 |