ГСК ИМЕЕТ В БЕССРОЧНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК.
ГАРАЖИ НЕСКОЛЬКО РАЗ ПЕРЕПРОДАВАЛИСЬ, У СОБСТВЕННИКОВ
ГАРАЖЕЙ ОБРАЗОВАЛАСЬ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ГСК ПО УПЛАТЕ
ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА ГСК, В ТОМ ЧИСЛЕ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СТАВОК?
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ ГСК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2009 г.
N 03-05-06-02/73
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
(далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог
устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных
образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды (ст. 388 Налогового кодекса).
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В этой связи основанием для взимания земельного налога является
наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на
земельный участок.
Таким образом, гаражный кооператив должен уплачивать земельный
налог только в отношении земельного участка, принадлежащего
кооперативу на соответствующем праве. В отношении земельных участков,
принадлежащих членам кооператива, налогоплательщиками земельного
налога должны признаваться члены кооператива в соответствии с
правоустанавливающими документами.
Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса объектом налогообложения
по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса земельным участком
является часть земной поверхности, границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
На основании ст. 394 Налогового кодекса налоговые ставки для
исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований в пределах,
установленных п. 1 ст. 394 Налогового кодекса. При этом допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
категории земель и (или) разрешенного использования земельного
участка.
Также обращаем внимание, что на основании п. 2 ст. 387 Налогового
кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения,
включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для
отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, по вопросам, связанным с определением конкретных
налоговых ставок и установлением налоговых льгот по уплате земельного
налога, следует обращаться в представительный орган муниципального
образования, на территории которого находится гаражный кооператив.
В отношении уплаты единого социального налога
гаражно-строительными кооперативами отмечаем, что Федеральным законом
от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Российской Федерации и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)
предусмотрена с 2010 г. замена единого социального налога, как
финансового источника системы обязательного социального страхования,
обязательными страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской
Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования.
Согласно ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики
страховых взносов имеют право получать от федерального органа
исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся
применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Таким образом, по вопросу возможного освобождения
гаражно-строительных кооперативов от уплаты страховых взносов следует
обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 августа 2009 г.
N 03-05-06-02/73 |