МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ
НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ ОБРАЗЦА НОВОГО
НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ИЗДЕЛИЯ. СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ
ОТРАЖАЛИСЬ ЗАКАЗЧИКОМ НА СЧЕТЕ 08 С ПОСЛЕДУЮЩИМ ИХ
СПИСАНИЕМ НА СЧЕТ 04. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ЗАКАЗЧИКА ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В
ОТНОШЕНИИ СОЗДАННОГО ИЗГОТОВИТЕЛЕМ ОБРАЗЦА УКАЗАННОГО
ИЗДЕЛИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2009 г.
N 03-05-05-01/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письмо, поступившее из Государственной Думы Федерального Собрания
Российской Федерации, по вопросам ведения бухгалтерского учета
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ и применения положений Налогового кодекса Российской Федерации в
целях определения объекта налогообложения по налогу на имущество
организаций и сообщает.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской
Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике
применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Кодекса.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива
определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями),
установленными соответствующими нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету.
Например, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств необходимо руководствоваться условиями,
установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве
нематериальных активов следует руководствоваться условиями,
установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н.
В отношении учета в бухгалтерском учете результатов
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ необходимо иметь в виду следующее.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению (далее - Инструкция), утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 04
"Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации не
только о наличии и движении нематериальных активов организации, но и о
расходах организации на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы.
Из указанной Инструкции следует, что расходы, связанные с
выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения
во внеоборотные активы" на субсчете 08-8 "Выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ".
После завершения этих работ расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых
подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются
в сумме фактических затрат с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и
учитываются обособленно.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для
управленческих нужд или по которым не получены положительные
результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В этой связи расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы, по нашему мнению, не
облагаются налогом на имущество организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 августа 2009 г.
N 03-05-05-01/43 |