ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО
РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ ЮРИДИЧЕСКИМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ОПЛАТА ДАННЫХ
УСЛУГ МОЖЕТ ПРОИЗВОДИТЬСЯ КАК ЗА НАЛИЧНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА, ТАК И ПОСРЕДСТВОМ БЕЗНАЛИЧНОГО РАСЧЕТА.
ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ЗАПЧАСТИ И МАТЕРИАЛЫ,
ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ -
ИСПОЛНИТЕЛЕМ. ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ ПУТЕМ
СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКАЗА-НАРЯДА, В КОТОРОМ СТОИМОСТЬ
ЗАПЧАСТЕЙ И МАТЕРИАЛОВ ВЫДЕЛЕНА ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ И
ВКЛЮЧАЕТ НАЦЕНКУ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УКАЗАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПЕРЕВОДУ НА ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 августа 2009 г.
N 03-11-09/272
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств
с использованием запасный частей и материалов организации-исполнителя
и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламентом Минфина России,
утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в
сфере розничной торговли.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под услугами по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов,
легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг,
предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Поэтому если договор на оказание услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает
замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей включается в
общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей
следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту.
В данной ситуации, отпуск запчастей, стоимость которых включается
в стоимость предоставленных услуг по ремонту, не признается розничной
торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту автотранспортного средства
заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые
запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту
автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость запчастей
выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую
деятельность следует признать розничной торговлей.
Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель
могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход по
двум видам деятельности: по деятельности, связанной с оказанием услуг
по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями.
Одновременно следует отметить, что согласно ст. 346.27 Кодекса
под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи.
Если реализация запасных частей и материалов осуществляется по
договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности
налогоплательщиком может применяться система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация товаров в
соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со
ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 августа 2009 г.
N 03-11-09/272 |