О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ КОМАНДИРОВАННЫМ
РАБОТНИКАМ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2009 г.
N 16-15/061727
(Д)
Вопрос:
Иностранная организация направляет сотрудников в командировку в
свой аккредитованный филиал в г. Москве. Требуется ли документально
подтверждать произведенные суточные расходы для целей налогообложения
ЕСН? Каким документом должен быть подтвержден размер суточных и в
каком размере с 01.01.2009 учитываются суточные, выплачиваемые
сотрудникам компании при направлении в командировки, для целей
налогообложения ЕСН?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единого
социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
На основании статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
перечисленных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Положением подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено,
что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на
командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не
подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в
пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Следует отметить, что до 2009 года размер суточных и полевого
довольствия налогоплательщики учитывали в пределах, установленных
постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией". Федеральный закон
от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и
26 Кодекса. Изменения, внесенные в статью 264 главы 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса, исключают с 1 января 2009 года положение
об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации.
Таким образом, согласно внесенным изменениям с 2009 года
нормирование суточных и полевого довольствия не применяется. На
основании перечисленных положений организация вправе выплачивать
командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных
коллективным договором или внутренними нормативными актами.
На основании статьи 238 Кодекса с 1 января 2009 года суточные в
размере, установленном локальным нормативным актом организации, а
также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы не подлежат налогообложению ЕСН.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения,
указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам,
уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями
главы 25 Кодекса.
Если суммы, выданные под отчет, документально не подтверждены,
они относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль в соответствии со статьей 270 Кодекса, то на основании пункта
3 статьи 236 Кодекса сумма таких расходов у организации не будет
признаваться объектом налогообложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 июня 2009 г.
N 16-15/061727 |