ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ФИЛИАЛЫ, КАК ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННЫЕ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ
ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО
ТРАНСПОРТА ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, ТАК И НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ.
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО,
ПРЕДУСМОТРЕННАЯ П. 11 СТ. 381 НК РФ, ПО ИМУЩЕСТВУ,
ВХОДЯЩЕМУ В РАЗД. 1 И 5 ПЕРЕЧНЯ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 30.09.2004 N 504,
НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЛИАЛОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 августа 2009 г.
N 03-05-05-01/45
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма ОАО о порядке применения льготы по налогу на имущество
организаций по п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации и
сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов
Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по
практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также
по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 373 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
налога на имущество признаются, в частности, российские организации.
Пунктом 11 ст. 381 Кодекса установлено, что освобождаются от
налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего
пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования,
магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений,
являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается
Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504
"О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего
пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования,
магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения
налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).
В силу п. 11 ст. 381 Кодекса право на указанную налоговую льготу
предоставлено организациям, на балансе которых учитывается
вышеуказанное имущество, перечисленное в Перечне.
Таким образом, возможность применения указанной льготы в
отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована
вышеуказанным Перечнем, сформированным с использованием данных
Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94,
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и
содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями
различных отраслей объектов основных средств и их группировках.
Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания
его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями
одним из перечисленных в п. 11 ст. 381 Кодекса объектов или его
конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов, исходя из назначения
(принадлежности) и выполняемых функций.
Учитывая изложенное, основанием для применения налоговой льготы
по п. 11 ст. 381 Кодекса является нахождение на балансе у
налогоплательщика железнодорожных путей общего пользования
(федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередачи) и (или) иного установленного
Перечнем имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью
указанных объектов. Обязательным условием для отнесения имущества к
льготируемому является наличие технологической связи между имуществом,
поименованным в Перечне (оборудованием, сооружениями и др.), и
железнодорожными путями общего пользования, (федеральными
автомобильными дорогами общего пользования, магистральными
трубопроводами, линиями энергопередачи), а не физическое
местонахождение указанных объектов относительно друг друга.
Поэтому если по месту нахождения обособленных подразделений
(филиалов) находятся (учитываются) указанные объекты, то
налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу в отношении
данного имущества по п. 11 ст. 381 Кодекса с учетом изложенного.
Относительно применения разд. 5 Перечня отмечаем, что льгота по
п. 11 ст. 381 Кодекса применяется в отношении всего имущества,
поименованного в данном разделе Перечня, согласно кодам ОКОФ с учетом
иерархической структуры кодов (раздел / подраздел / класс / подкласс /
вид, если иное не установлено в самом Перечне), а также объектов,
поименованных в графе "Примечание" Перечня, вне зависимости от кодов
ОКОФ. При этом разъяснения Минфина России по данному вопросу изложены
в направленном в адрес ОАО Письме от 01.06.2006 N 03-06-01-04/111.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 августа 2009 г.
N 03-05-05-01/45 |