ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ФИЛИАЛЫ, КАК ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННЫЕ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, ТАК И НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, ПРЕДУСМ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 06.08.09 03-05-05-01/45

            ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ФИЛИАЛЫ, КАК ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ
            ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННЫЕ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ
           ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО
       ТРАНСПОРТА ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, ТАК И НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ.
            ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО,
          ПРЕДУСМОТРЕННАЯ П. 11 СТ. 381 НК РФ, ПО ИМУЩЕСТВУ,
            ВХОДЯЩЕМУ В РАЗД. 1 И 5 ПЕРЕЧНЯ, УТВЕРЖДЕННОГО
         ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 30.09.2004 N 504,
              НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЛИАЛОВ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          6 августа 2009 г.
                           N 03-05-05-01/45

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма  ОАО  о  порядке  применения  льготы  по  налогу  на  имущество
организаций по п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации и
сообщает,  что  в  соответствии  с  Регламентом  Министерства финансов
Российской  Федерации,  утвержденным  Приказом  Министерства  финансов
Российской  Федерации  от  23.03.2005  N  45н, в Министерстве финансов
Российской  Федерации  не  рассматриваются  по  существу  обращения по
практике  применения  нормативных правовых актов Министерства, а также
по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
     Одновременно  обращаем  внимание, что согласно ст. 373 Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) налогоплательщиками
налога на имущество признаются, в частности, российские организации.
     Пунктом  11  ст.  381  Кодекса  установлено, что освобождаются от
налогообложения  организации  в отношении железнодорожных путей общего
пользования,   федеральных  автомобильных  дорог  общего  пользования,
магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений,
являющихся  неотъемлемой  технологической  частью  указанных объектов.
Перечень  имущества,  относящегося  к указанным объектам, утверждается
Правительством Российской Федерации.
     Перечень  имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден
Постановлением  Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504
"О  Перечне  имущества,  относящегося  к  железнодорожным путям общего
пользования,  федеральным  автомобильным  дорогам  общего пользования,
магистральным    трубопроводам,   линиям   энергопередачи,   а   также
сооружений,  являющихся  неотъемлемой технологической частью указанных
объектов,  в  отношении которых организации освобождаются от обложения
налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).
     В  силу п. 11 ст. 381 Кодекса право на указанную налоговую льготу
предоставлено    организациям,    на   балансе   которых   учитывается
вышеуказанное имущество, перечисленное в Перечне.
     Таким   образом,   возможность   применения  указанной  льготы  в
отношении   тех   или   иных   объектов   имущества   конкретизирована
вышеуказанным   Перечнем,   сформированным   с  использованием  данных
Общероссийского    классификатора    основных    фондов   ОК   013-94,
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и
содержащего  наиболее  полную информацию об используемых организациями
различных отраслей объектов основных средств и их группировках.
     Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания
его  в  соответствии  с  отраслевыми  ГОСТами и техническими условиями
одним  из  перечисленных  в  п.  11  ст.  381 Кодекса объектов или его
конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой
технологической   частью  указанных  объектов,  исходя  из  назначения
(принадлежности) и выполняемых функций.
     Учитывая  изложенное,  основанием для применения налоговой льготы
по   п.   11   ст.  381  Кодекса  является  нахождение  на  балансе  у
налогоплательщика    железнодорожных    путей    общего    пользования
(федеральных  автомобильных  дорог  общего  пользования, магистральных
трубопроводов,  линий  энергопередачи)  и  (или)  иного установленного
Перечнем  имущества,  являющегося  неотъемлемой технологической частью
указанных  объектов.  Обязательным  условием для отнесения имущества к
льготируемому является наличие технологической связи между имуществом,
поименованным   в  Перечне  (оборудованием,  сооружениями  и  др.),  и
железнодорожными     путями    общего    пользования,    (федеральными
автомобильными    дорогами    общего    пользования,    магистральными
трубопроводами,    линиями    энергопередачи),    а    не   физическое
местонахождение указанных объектов относительно друг друга.
     Поэтому  если  по  месту  нахождения  обособленных  подразделений
(филиалов)    находятся    (учитываются)    указанные    объекты,   то
налогоплательщик  вправе  использовать  налоговую  льготу  в отношении
данного имущества по п. 11 ст. 381 Кодекса с учетом изложенного.
     Относительно  применения  разд. 5 Перечня отмечаем, что льгота по
п.  11  ст.  381  Кодекса  применяется  в  отношении  всего имущества,
поименованного в данном разделе Перечня,  согласно кодам ОКОФ с учетом
иерархической структуры кодов (раздел / подраздел / класс / подкласс /
вид,  если иное не установлено в самом  Перечне),  а  также  объектов,
поименованных  в графе "Примечание" Перечня,  вне зависимости от кодов
ОКОФ.  При этом разъяснения Минфина России по данному вопросу изложены
в направленном в адрес ОАО Письме от 01.06.2006 N 03-06-01-04/111.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
6 августа 2009 г.
N 03-05-05-01/45