РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАО), 100% УСТАВНОГО
КАПИТАЛА КОТОРОЙ ВЛАДЕЕТ ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО, ПО
РЕШЕНИЮ РУКОВОДСТВА ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ВЫПЛАЧИВАЕТ
РАБОТНИКАМ РАЗОВЫЕ ПРЕМИИ ЗА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
В РАБОТЕ, А ТАКЖЕ ЕЖЕМЕСЯЧНО ВЫПЛАЧИВАЕТ ИНОСТРАННЫМ
РАБОТНИКАМ МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ НА ОПЛАТУ ЖИЛЬЯ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ПРЕМИИ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ ЕСН,
ЕСЛИ В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ ИХ ВЫПЛАТА НЕ ПРОПИСАНА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/57
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат
премий, не предусмотренных в трудовых договорах с работниками
организации, а также материальной помощи на оплату жилья и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности,
по трудовым договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Пунктами 21, 23 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы
на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов), а также суммы материальной помощи работникам.
Учитывая изложенное, выплаты премий, а также материальной помощи
работникам, не предусмотренные трудовым договором, которые не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/57 |