ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫДАЛА БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ ФИЗИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ЖИЛЬЯ ПОСЛЕ ПОЖАРА. ВПРАВЕ ЛИ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ? УДЕРЖИВАЕТСЯ ЛИ НДФЛ С МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
4 мая 2009 г.
N 20-15/3/043262@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 212 НК РФ с 1 января 2008 года из
перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения НДФЛ
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами,
полученных после 1 января 2008 года, является наличие у
налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в
размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Подтверждением факта нового строительства, в частности, является
специальное разрешение на строительство, выдаваемое местными органами
власти на основании соответствующей справки о пожаре.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым
органом в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 220 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет включает всю сумму процентов,
выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на строительство или приобретение жилья. То есть
доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование такими целевыми займами, не подлежат налогообложению
НДФЛ.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
до представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика
на получение имущественного налогового вычета, подлежат
налогообложению НДФЛ по ставке 35%.
При представлении документа, подтверждающего право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде
материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за
налоговый период (календарный год), в котором налогоплательщиком
производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического
получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой
получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие
даты возврата заемных средств.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении
заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление
налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном в
Налоговом кодексе РФ. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи
212 НК РФ.
В случае выдачи организацией своему сотруднику беспроцентного
займа на восстановление жилья после пожара, то есть на ремонт
имеющегося жилья, имущественный налоговый вычет не предоставляется,
поскольку предусмотрен только для налогоплательщиков, построивших
новое жилье.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
4 мая 2009 г.
N 20-15/3/043262@ |