КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ
ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТА
ДАНИИ, ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ В СВЯЗИ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ КРЕДИТА
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2009 г.
N 16-15/049826.1
(Д)
В соответствии со статьями 246, 247 и 309 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются
плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким
доходам относятся процентные доходы по долговым обязательствам
российских организаций любого вида.
Под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на
прибыль понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы,
банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо
от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное
представительство, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы
иностранной организации, - налогового агента.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях
выплаты таких доходов (за исключением случаев выплаты доходов, которые
в соответствии с международными договорами (соглашениями) не
облагаются налогом в РФ) при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в
пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 2
статьи 310 НК РФ.
Между Российской Федерацией и Королевством Дания действует
Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
от 08.02.96 (далее - Конвенция).
На основании статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в одном
договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве, облагаются
налогами только в этом другом государстве, если такое лицо с
постоянным местопребыванием обладает правом собственности на проценты.
Термин "проценты" для целей применения Конвенции означает доход
от долговых требований любого вида.
Следовательно, российская организация - налоговый агент вправе
при налогообложении процентных доходов иностранной организации -
резидента Королевства Дания применять положения Конвенции при условии
представления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
При применении положений международных договоров РФ иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ заключила международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Он должен быть
заверен компетентным органом соответствующего иностранного
государства. Об этом говорится в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, которые касаются особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены
приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Кроме того, указанный документ подлежит легализации в
установленном порядке либо на нем должен быть проставлен апостиль.
Если на момент выплаты дохода иностранной организации налоговый
агент не располагает подтверждением, предусмотренным в пункте 1 статьи
312 НК РФ, он на основании статьи 310 НК РФ обязан произвести
удержание налога на прибыль с доходов иностранной организации по
ставке, установленной законодательством РФ и равной 20% (п. 1 ст. 310,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Основание: постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N
990/05.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
19 мая 2009 г.
N 16-15/049826.1 |