ДОЛЖЕН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УПЛАЧИВАТЬ ЕДИНЫЙ НАЛОГ С ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО
ОТ РАЗМЕЩЕНИЯ СВОБОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТЕ
В БАНКЕ? ПРИ ЭТОМ СТАВКА ПО ДЕПОЗИТУ НИЖЕ
СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 апреля 2009 г.
N 20-14/040888@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему, при определении объекта
налогообложения учитывает доходы от реализации и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
признаются внереализационным доходом.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы
индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам,
предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке,
установленном в главе 23 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 3 пункта
1.1 статьи 346.15 НК РФ.
В пункте 2 статьи 224 НК РФ для исчисления НДФЛ установлена
налоговая ставка в размере 35% в отношении процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2
НК РФ.
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в
банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов,
рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования
Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов и действующей в
течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам
в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не
предусмотрено главой 23 НК РФ. Об этом сказано в статье 214.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 834 ГК РФ по договору
банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее
денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить
проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада
(депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального
предпринимателя, так и без указания на такую регистрацию. Порядок
открытия индивидуальным предпринимателем счета по вкладам (депозитам)
в банке предусмотрен Инструкцией Банка России "Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" от 14.09.2006 N
28-И.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий
упрощенную систему, заключил договор банковского вклада (депозита) с
указанием своего статуса, то полученные им по указанному договору
доходы в виде процентов подлежат налогообложению единым налогом,
уплачиваемым в связи с применением УСН, за исключением процентных
доходов по банковским вкладам, облагаемым НДФЛ по ставке,
установленной в пункте 2 статьи 224 НК РФ.
На основании статьи 346.20 НК РФ индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы,
исчисляют налог по ставке 6%. Порядок исчисления и уплаты налога
определен в статье 346.21 НК РФ.
Если внесение вклада на счет в банке производится физическим
лицом без указания регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя (то есть гражданином-потребителем), полученный доход в
виде процентов по указанному вкладу подлежит налогообложению в
порядке, предусмотренном в главе 23 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
24 апреля 2009 г.
N 20-14/040888@ |