ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2007 ГОДУ ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР
СРОЧНОГО ПЕНСИОННОГО ВКЛАДА НА СРОК БОЛЕЕ ШЕСТИ
МЕСЯЦЕВ. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬСЯ НДФЛ
С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ЭТОМУ ВКЛАДУ? ВПРАВЕ ЛИ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ИНВАЛИД II ГРУППЫ ПОЛУЧИТЬ
СТАНДАРТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ? КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА ПО СРОЧНЫМ ПЕНСИОННЫМ ВКЛАДАМ В
РУБЛЯХ, РАЗМЕР КОТОРЫХ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НЕ
ПРЕВЫШАЛ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2009 г.
N 20-14/3/042001@
(Д)
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон
N 216-ФЗ) дополнил главу 23 НК РФ статьей 214.2, а также исключил из
пункта 27 статьи 217 и абзаца 5 пункта 2 статьи 224 НК РФ положения,
касающиеся налогообложения доходов, полученных в виде процентов по
срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев.
Закон N 216-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 года, за исключением
отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в
силу. Об этом сказано в статье 4 Закона N 216-ФЗ.
В частности, положения статьи 214.2, пункта 27 статьи 217 и
пункта 2 статьи 224 НК РФ распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2007 года.
При этом акты законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность
за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной
силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ в отношении
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ
установлена в размере 35%.
До 1 января 2008 года в отношении процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования Банка России, ставка НДФЛ была установлена в размере
13%.
Закон N 216-ФЗ положение об особом порядке налогообложения
процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не
менее шести месяцев, из пункта 2 статьи 224 НК РФ исключил.
Следовательно, процентные доходы, полученные в 2007 году по
срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев,
облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика
суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ с
доходов, полученных в виде процентов по пенсионному вкладу,
налогоплательщик вправе обратиться в отделение банка, в котором у него
был открыт пенсионный вклад, с соответствующим заявлением о возврате
налога.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 218 НК РФ при определении
размера налоговой базы налогоплательщики вправе получить стандартные
вычеты за каждый месяц налогового периода:
- в размере 3000 руб. - инвалиды из числа военнослужащих, ставших
инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей
военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, или из числа бывших партизан, а также другие
категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
- в размере 500 руб. - инвалиды с детства, а также инвалиды I и
II групп.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере, чем предусмотрено в статье 218 Налогового кодекса РФ, то по
окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика,
прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих
право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в
размерах, предусмотренных в статье 218 НК РФ. Об этом говорится в
пункте 4 статьи 218 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый
орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к
налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на
стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы по НДФЛ за
2007 год.
На основании абзаца 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ в редакции
Закона N 216-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по
рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления
договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку
рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода
начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с
момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Данное
положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2007 года.
Таким образом, доход, полученный в 2007 году в виде процентов по
вкладу в банке, размер которых превысил размер понизившейся ставки
рефинансирования Банка России, может быть освобожден от
налогообложения НДФЛ в случае соблюдения указанных выше условий.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
28 апреля 2009 г.
N 20-14/3/042001@ |