ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2007 ГОДУ ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР СРОЧНОГО ПЕНСИОННОГО ВКЛАДА НА СРОК БОЛЕЕ ШЕСТИ МЕСЯЦЕВ. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬСЯ НДФЛ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ЭТОМУ ВКЛАДУ? ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ИНВАЛИД II ГРУППЫ ПОЛУЧИТЬ СТАНДАРТНЫЙ НА. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 28.04.09 20-14/3/042001@

            ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2007 ГОДУ ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР
           СРОЧНОГО ПЕНСИОННОГО ВКЛАДА НА СРОК БОЛЕЕ ШЕСТИ
           МЕСЯЦЕВ. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬСЯ НДФЛ
           С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ЭТОМУ ВКЛАДУ? ВПРАВЕ ЛИ
             ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ИНВАЛИД II ГРУППЫ ПОЛУЧИТЬ
              СТАНДАРТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ? КАКОВ ПОРЯДОК
         НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
        ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА ПО СРОЧНЫМ ПЕНСИОННЫМ ВКЛАДАМ В
        РУБЛЯХ, РАЗМЕР КОТОРЫХ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НЕ
            ПРЕВЫШАЛ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          28 апреля 2009 г.
                          N 20-14/3/042001@

                                 (Д)


     Федеральный  закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в
часть  вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и некоторые
другие законодательные  акты  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон
N 216-ФЗ) дополнил главу 23 НК РФ статьей 214.2,  а также исключил  из
пункта  27  статьи 217 и абзаца 5 пункта 2 статьи 224 НК РФ положения,
касающиеся налогообложения доходов,  полученных в  виде  процентов  по
срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев.
     Закон  N 216-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 года, за исключением
отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в
силу. Об этом сказано в статье 4 Закона N 216-ФЗ.
     В  частности,  положения  статьи  214.2,  пункта  27 статьи 217 и
пункта   2  статьи  224  НК  РФ  распространяются  на  правоотношения,
возникшие с 1 января 2007 года.
     При    этом   акты   законодательства   о   налогах   и   сборах,
устанавливающие  новые  налоги  и  (или)  сборы,  повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность
за  нарушение  законодательства  о  налогах  и сборах, устанавливающие
новые    обязанности    или    иным   образом   ухудшающие   положение
налогоплательщиков  или  плательщиков  сборов, а также иных участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной
силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
     В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  224  НК  РФ  в  отношении
процентных  доходов  по  вкладам  в  банках  в части превышения суммы,
рассчитанной  исходя  из  действующей  ставки  рефинансирования  Банка
России,  в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ
установлена в размере 35%.
     До  1  января 2008 года в отношении процентных доходов по срочным
пенсионным  вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, в части
превышения   суммы,   рассчитанной   исходя   из   действующей  ставки
рефинансирования  Банка России, ставка НДФЛ была установлена в размере
13%.
     Закон  N  216-ФЗ  положение  об  особом  порядке  налогообложения
процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не
менее шести месяцев, из пункта 2 статьи 224 НК РФ исключил.
     Следовательно,  процентные  доходы,  полученные  в  2007  году по
срочным  пенсионным  вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев,
облагаются НДФЛ по ставке 13%.
     Излишне  удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика
суммы  налога  подлежат  возврату  налоговым  агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
     Таким  образом,  для  возврата  излишне  удержанной  суммы НДФЛ с
доходов,   полученных   в   виде   процентов  по  пенсионному  вкладу,
налогоплательщик вправе обратиться в отделение банка, в котором у него
был  открыт  пенсионный вклад, с соответствующим заявлением о возврате
налога.
     Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении   которых   установлена  налоговая  ставка  в  размере  13%,
налоговая  база  определяется  как  денежное  выражение таких доходов,
подлежащих  налогообложению,  уменьшенных  на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.
     В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  218 НК РФ при определении
размера  налоговой  базы налогоплательщики вправе получить стандартные
вычеты за каждый месяц налогового периода:
     - в размере 3000 руб. - инвалиды из числа военнослужащих, ставших
инвалидами  I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных  при  защите  СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей
военной  службы  либо  полученных вследствие заболевания, связанного с
пребыванием  на  фронте,  или из числа бывших партизан, а также другие
категории   инвалидов,   приравненные  по  пенсионному  обеспечению  к
указанным категориям военнослужащих;
     - в  размере  500 руб. - инвалиды с детства, а также инвалиды I и
II групп.
     Если  в  течение  налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере,  чем  предусмотрено в статье 218 Налогового кодекса РФ, то по
окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика,
прилагаемого  к  налоговой  декларации,  и  документов, подтверждающих
право  на  такие  вычеты,  налоговым  органом  производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в
размерах,  предусмотренных  в  статье  218  НК РФ. Об этом говорится в
пункте 4 статьи 218 НК РФ.
     Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате
суммы  излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
     Таким  образом,  налогоплательщик  вправе  обратиться в налоговый
орган  по  месту  жительства  с  письменным  заявлением, прилагаемым к
налоговой   декларации,   и   документами,  подтверждающими  право  на
стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы по НДФЛ за
2007 год.
     На  основании  абзаца  4  пункта  27  статьи 217 НК РФ в редакции
Закона N 216-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по
рублевым  вкладам,  которые на дату заключения договора либо продления
договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку
рефинансирования  Банка  России,  при  условии,  что в течение периода
начисления  процентов  размер  процентов  по  вкладу  не повышался и с
момента,  когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования  Банка  России,  прошло  не  более  трех  лет. Данное
положение  распространяется  на  правоотношения,  возникшие с 1 января
2007 года.
     Таким  образом, доход, полученный в 2007 году в виде процентов по
вкладу  в  банке,  размер  которых превысил размер понизившейся ставки
рефинансирования    Банка    России,    может   быть   освобожден   от
налогообложения НДФЛ в случае соблюдения указанных выше условий.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                         Е.А. Останина
28 апреля 2009 г.
N 20-14/3/042001@