ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕТ ПО ИТОГАМ ГОДА ПРЕМИИ
ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ. ОБЯЗАНА ЛИ ОНА НАЧИСЛЯТЬ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ НА СУММУ ТАКОЙ ПРЕМИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2009 г.
N 16-15/036228.1
(Д)
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
в главе 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему, не
является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не
распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование все выплаты, произведенные
физическим лицам, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Таким образом, премии, выплаченные по итогам года, подлежат
обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
15 апреля 2009 г.
N 16-15/036228.1 |