БАНК УЧАСТВУЕТ В ДОГОВОРЕ СИНДИЦИРОВАННОГО
КРЕДИТОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ ОДНОГО ИЗ КРЕДИТОРОВ. В СООТВЕТСТВИИ С
ДОГОВОРОМ В СЛУЧАЕ ПОНИЖЕНИЯ РЕЙТИНГА ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА
МЕЖДУНАРОДНЫМИ РЕЙТИНГОВЫМИ АГЕНТСТВАМИ MOODY`S ИЛИ
STANDARD & POOR`S ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАЕМЩИК ОБЯЗАНА ЕДИНОВРЕМЕННО
ВЫПЛАТИТЬ (ЧЕРЕЗ АГЕНТА ПО ДОГОВОРУ) КАЖДОМУ ИЗ КРЕДИТОРОВ
"ADDITIONAL RATINGS FEE" - ДОПОЛНИТЕЛЬНУЮ КОМИССИЮ ЗА
ПОНИЖЕНИЕ РЕЙТИНГА, ПРИВОДЯЩЕЕ К УХУДШЕНИЮ КАЧЕСТВА
РИСКА ЗАЕМЩИКА. СТАВКА КОМИССИИ УСТАНОВЛЕНА В ПРОЦЕНТНОМ
ОТНОШЕНИИ К СУММЕ НЕПОГАШЕННОГО ОСНОВНОГО ДОЛГА НА
ДАТУ ОПУБЛИКОВАНИЯ РЕЙТИНГА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УКАЗАННАЯ
КОМИССИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2009 г.
N 03-07-05/37
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения банком налога на
добавленную стоимость в отношении комиссии, получаемой в рамках
договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика,
приводящее к снижению качества риска этого заемщика, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции
(за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением)
банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом
банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере
и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не
подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является
предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи
Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную
стоимость, указанное положение не применяется. Поэтому денежные
средства, получаемые банком от заемщика в связи с изменением условий
договора синдицированного кредитования, по нашему мнению, следует
рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской
услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей
налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие
денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.
Учитывая изложенное, комиссия за снижение рейтинга заемщика,
приводящее к снижению качества риска этого заемщика, получаемая банком
в рамках договора синдицированного кредитования, в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость не включается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11 августа 2009 г.
N 03-07-05/37 |